沙晨鹏
（中粮生化能源（龙江）有限公司，黑龙江龙江161100）
摘要：内部审计是企业获得长远、健康发展的有力武器，而独立性则是企业内部审计的“灵魂”，在社会主义市场经济体系中，企业内审的独立性受到大家的广泛关注。但纵观现实，我国目前还有一部分影响企业独立性的因素，这往往会导致企业内部审计的独立性受限，内部审计无法充分发挥其作用。对此，笔者首先将阐述内部审计独立性的含义，随后列举影响企业内部审计独立性的因素并提出相应的解决方案。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com
关键词 ：企业；内部审计；独立性；研究
中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1000-8775（2015）04-0140-02
收稿日期：２０１５－０１－２０
作者简介：沙晨鹏（1974-），男，黑龙江龙江人，财务经理，会计师。主要研究方向为企业内部审计、内部控制、财务成本管理与纳税筹划。
一、企业内部审计独立性的含义
内部审计为企业的监督评价活动，旨在加强企业的经营管理、促进企业长远目标的实现。它侧重对企业财务和内部控制的监督，是公司治理的一部分。而企业内部审计的独立性表现在三个方面：内审机构的独立性、控制和审查企业工作的独立性以及得出审计结论过程的独立性。但目前我国企业在内部审计方面做得不够专业和完善，从外部来看，国家未制订专门针对企业内部审计的法律法规，各企业没有同一的规章制度来约束内部审计的完成过程。就内部而言，企业内部审计的设置无法保障内部审计的独立性，内审人员不仅要受制于管理层的制约、人员的知识储备和道德素质更是需要全面提升。
二、我国企业内部审计在独立性方面存在的问题
（一）我国欠缺关于企业内部审计的法律法规
内部审计在我国的历史并不久远，从1983年开始我国才慢慢建立起关于内部审计的法律体系，所以涉及到企业内部审计的法律规范较少，专门规定企业内部审计制度的也只有部门规章一部。《会计法》与《审计法》虽有涉及，但是都是附带的，内容较少。部门规章制度与上述两法相比，权威性比较差。并且企业内部审计的相关规定都散及各个法规中，有时口径并不是很一致，在实际执行中往往会因为这些漏洞影响内部审计的执行力度，也间接制约了内部审计的独立性。内部审计并未上升至法律的高度，这会导致内审与国家审计、事务所中介审计地位上有显著的差异，使得内部审计机构和人员的地位没有得到应有的重视。
（二）企业内部审计的机构设置不够合理完善
目前，我国企业有些设置了内部审计部门，有些并未设置内部审计部门，而是将审计工作外包给事务所之类的中介机构。外包给事务所的企业也只是走走形式主义，并未看重内审的地位。设置了内审部门的，有部分挂靠在企业财务部或者别的部门。这样，内部审计人员在工资以及职位上都受控于上级部门，内审人员在进行内审时就要顾及到这些影响自身利益的问题，不能公平公正的进行企业经济检查与监督活动，这都不利于企业内部审计部门工作任务的展开。
（三）企业内部审计的外部环境受制于各部门配合
由于企业内审人员与他们所在的企业是同进退的，他们与会计事务所不同，审计对象与自己是同公司的，并且被同一位负责人所领导。若内部审计过程太过严格，各部门会不配合工作；内部审计若只是交差了事，就难以达到内审的作用效果，内审部门也就形同虚设。尤其是目前企业内部在内审时其他部门施压或敷衍为大多数发生的情况。内审的结果需要达到他们的目标以完成其绩效考核，这都严重破坏了企业内部审计的独立性。
（四）企业内部审计人员专业素质有待提高
企业内部审计地位始终不高，这直接导致了人力资源部门在招聘内审人员时，不会过于挑剔与谨慎。现在我国大部分内部审计部门的人员设置极为不合理。先从专业角度分析，内审部门的人员多为财务出身，若没有财务工作经历就直接做内审工作，则专业知识不够，就算是经历财务岗位再到内审岗位，由于内审部门涉及到企业各部门，也需要复合型人才，内审部门亟需完善自己的知识结构。此外，内审人员的道德素质也需要加强，不能因为极个别的审计人员的违规行为影响到整个内审团队工作的可信度。
三、提高我国企业内部审计独立性的措施
（一）制订并完善企业内部审计制度
首先，在外部环境上，国家应尽快完善有关内部审计内容的法律法规，可以以《内部审计法》为基础，制定一套全新的并且完整的内审法律体系。同时要借鉴国外的经验，尤其是美国的塞班斯法案，将国外优秀条例与我国社会主义制度结合，编制具有中国特色的内部审计法律法规。同时，要优化审计的职能，不能仅仅以监督为重，也应该涉及到咨询与评价、决策等作用。此外，也要制定有关内审人员的制度，尤其是内审人员不可随便任命，需要加入内部审计人员任职资格的认定。对此，不仅国家亟需加强内部审计的相关法律法规建设，为企业内部审计构建良好的外部环境，企业也需要提高对内部审计的认识，优化企业内审部门的设置，提高各部门在内部审计过程中的（下转147页）（上接140页）配合度。只有这样，才能保证企业内审的独立性和专业性，发挥内部审计的功效，提高企业的管理及治理水平。
（二）健全企业内审部门的设置
目前我国内审部门的设置大部分都是在企业总经理领导下的内部审计，这种形式下的内审往往听从于总经理的号令，在总经理的指导下进行内部审计的业务工作，所以内部审计的有效性难以保障。因此，合理的内审模式是在企业内部设置审计委员会，委员会的委员由企业董事会成员担任，这样内审人员就不会受制于总经理及之类的管理层的限制，提高其审计工作的独立性。同时，企业财务部门要同内审部们分离开来，甚至连同一间办公室都不可以，彼此的工作不互相交叉联系，内审人员的职位任命以及薪水的发放也由审计委员会或董事会完成，只有当内审人员与企业经营无关时，内审人员才能够检查工作、发现问题、提出建议，完成其作为内部审计人员的使命，也能通过这种制衡保障内部审计的独立性。
（三）优化企业内审文化建设，提升企业员工对内审的了解
企业的领导层需要认识到内部审计的重要性，只有企业领导意识到此问题，才能够不断提升企业内审工作的地位，发挥内审的作用。首先，内部审计可以站在企业整体的角度对企业运作、经营管理提出改进建议，以期提升企业的整理价值。企业管理层要从“接受审计”逐步过渡到“主动进行审计”的转换过程。同时，企业宣传部或相关部门也需要积极宣传内部审计的作用以及进行内部审计的必要性。对不配合进行内审的部门或人员可采取匿名检举的方式，并有一定的处罚措施。只有各部门都能全力配合内审工作，内审才能够找出企业的固有问题，优化并改善问题，
（四）强化企业内部审计队伍的团队建设
企业内审人员不应只考虑到财务专业的人员，内部审计机构作为企业的一个独立执行机构，又由于它涉及到企业的多样化工作流程，更需要全方位人才，包括财务、经济学、统计、税收等专业。在招聘之初，就应该规划内审机构人员专业的配置问题。其次，在员工到岗后，需要进行相关培训，后期教育也很重要，在内审部门开展学习活动，使内审人员逐渐了解到法律、税收等知识，提高其执业的能力与质量。此外，也可考虑清退制度及轮岗制度，内审机构成员在每次内部审计可以采用交叉审计的模式，这样既可加强内审人员的专业知识，也可以规避内审人员与部门员工勾结违规的行为，实现企业内部审计的规范性及独立性。
四、小结
公司治理作为现代企业生存发展的前提条件有重要地位，而内审则是公司治理必不可少的一部分。企业若想得到长远发展，就需要保证内部审计的独立性。企业也需要提高对内部审计的认识，优化企业内审部门的设置，提高各部门在内部审计过程中的配合度。只有这样，才能保证企业内审的独立性和专业性，发挥内部审计的功效，提高企业的管理及治理水平。总而言之，要保持企业内审的独立性有三大方面，一是有良好的法律环境，完善的审计法律法规是保持企业内部审计独立性的保障，二是企业对内部审计部门的重视，合理设置内部审计部门并完善企业内部制度，三是对审计人员的要求，提高员工素质和保持独立性才能推进企业内审的发展。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com
参考文献：
[1]李雄伟，内部审计独立性探析[J]，湖南科技学院学报，2014（07）.
[2]熊军；左英；胡志坚，内部审计的独立性研究[J]，广东技术师范学院学报，2013（11）.
（责任编辑：陈喜辉）