刘亭亭
（辽宁大学，辽宁 沈阳 110036）
摘 要：我国上市公司财务舞弊案屡屡发生，这给我国市场经济带来极大的危害。本文采用案例研究法，以万福生科财务舞弊案为例进行分析。从财务舞弊的概念入手，运用财务舞弊风险因子理论，对万福生科财务舞弊的原因进行分析，最后针对万福生科财务舞弊的原因找出改进建议，希望可以以万福生科财务舞弊为教训，减少我国上市公司财务舞弊现象的发生。
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关键词 ：财务舞弊；财务舞弊风险因子；上市公司
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）01-0271-01
一、万福生科财务舞弊案例回顾
2009年至2011年，万福生科自由现金流量值连年大幅下滑，分别为332万元，-3997万元，-10276万元，而净利润逐年递增，分别为3956万元，5555万元，6026万元，自由现金流和净利润出现严重背离趋势。调查发现，从2008年到2011年，万福生科的年度报告财务数据均存在虚假记载，累计虚增营业收入7.4亿元左右，虚增营业利润1.8亿元左右，虚增净利润1.6亿元左右。
二、万福生科财务舞弊的动因
（1）舞弊机会。现有的环境为舞弊者造假提供了可能性。当保荐机构与上市公司在利益取向上一致时，保荐机构为了获取利益，为企业舞弊起到推波助澜的作用。其次是内部治理结构不健全。万福生科独立董事对其内控制度、审计事务所的聘任以及年度财务报告等都发表了无保留意见，独立董事其实形同虚设。
（2）舞弊被发现的概率。首先是政府监管存在漏洞。证监会、财政部和审计署等组成我国的政府监管部门。万福生科连续五年舞弊行为，中国证监会创业板发行审核委员会有不可推卸的责任。其次是注册会计师审计和内部审计独立性缺失。万福生科，基于成本考虑，中磊会计师事务所没有聘请专家。最后是有关万福生科的内部控制模式。万福生科的审计机构隶属于董事会，但是根本不能对龚永福的舞弊活动起到监督作用。
（3）舞弊发现后舞弊者受惩罚的性质和程度。我国现行法律制度不健全，容易产生了低违规成本，这就造成上市公司会形成经济不公正的预期，为谋取不正当利益进行财务舞弊。对于万福生科欺诈上市，证监会处罚力度过低。
（4）道德品质。万福生科之所以会财务舞弊，在很大程度上与相关人员的道德水平有很大关系。管理者为了达到公司业绩，违背自身职业道德理念，强迫会计人员进行粉饰报表行为。审计人员没有保持应有的职业怀疑态度，没有应尽职责。
（5）动机——利益的驱使。首先对于企业来说是为获得上市资格、配股及避免股票被摘牌。其次是企业为扩大企业融资能力。万福生科顺利上市后，首次募资即募得4.25亿元，而发行价格则更是达到25元/股。此后，为了能使股票再卖好的价钱，企业继续加大舞弊力度，以求融得更多资金。再次对管理层来说是实现的利益需求。万福生科成功上市后，董事长龚永福也成为媒体的焦点人物。最后其他相关主体的利益需求。公司成功上市对当地政府来说也可以带动当地经济的发展，推动政府业绩。
三、针对万福生科财务舞弊行为的防范措施
（1）降低潜在舞弊者进行会计舞弊的机会。第一要不断改进企业会计准则和会计制度。我国与世界接轨要不断完善我国会计准则和制度，以应对经济发展出现的新业务。第二要完善公司内部监管力度。股权的多元化有利于制衡股权过于集中的状况。应对股权过于集中的情况最好的方法是吸收家族成员之外的投资者，实行民营企业股权多元化。
（2）强化会计监督，提高审计人员识别会计舞弊的能力。第一要加强外部监管部门的职能。其次审计师要提高专业胜任能力，应保持高度职业判断和怀疑态度。在审查被审计单位时，发现被审计单位有异常变动的地方，应加大关注，搜集更多的证据。在人员安排上也应减少董事会的干预，由股东大会直接选任。
（3）加大舞弊发现后对舞弊者惩罚力度。第一，促进资本市场的监督和惩罚机制的建立完善，加大处罚力度和执法力度，提高中介机构的违规风险。第二，建立诚信档案，对多次舞弊的公司，多次审计不当的事务所和其他相关机构加大处罚力度，强化社会监督，实行信息公开。最后，注册会计师如果与被审计单位串通舞弊，致使投资者蒙受损失的，应当承担民事赔偿责任。
（4）完善资本市场制度。首先，国家应督促行业协会，完善相关制度，国家应制定每年最低检查次数，对企业进行审计，尽早发现公司财务舞弊现象。其次，要探索新的民事赔偿机制。要完善相关法规，改变保护舞弊上市的现状。
（5）强化道德建设，营造企业诚信氛围。第一，要创建良好的社会经济环境，可以建立会计职业道德奖惩机制。第二，会计人员的自律性支撑会计信息真实性和完整性，因此要健全会计人员的自律机制。第三，要加强会计职业道德的宣传教育，对会计人员进一步教育培训。
四、结语
万福生科财务舞弊给投资者，债权人等利益相关者带来极大的危害，更是扰乱了社会经济秩序。上市公司应以万福生科为例，加强企业自身建设，财务人员应该提高自身素质，相关中介机构也要尽到职责。只有我们社会各方共同努力，才能建设一个良好的市场经济环境。
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参考文献：
[1] 王硕.对中国上市公司财务舞弊的思考-基于万福生科一案的研究[J]经管空间.2013.10：113-114.
[2] 黄文凤.公司内部治理视角下的万福生科舞弊案例剖析[J] Modern Accounting案例评析2013.10：33-35.
（责任编辑：赵媛）