田 伟
（航宇救生装备有限公司，湖北 襄阳 441003）
摘 要：企业运营过程中，可能存在多种形式的潜亏。潜亏是财务报表失真的重要影响因素，部分企业经营者出于各种目的，在会计核算上做文章，通过虚增收入，少计成本费用，达到调节利润的目的，从而塑造企业的良好财务形象。因此，关注潜亏形成的原因，提出防范策略，具有重要的现实意义。
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关键词 ：企业潜亏；因素；分析
中图分类号：F275文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）10-0091-02
收稿日期：2015-03-12
作者简介：田伟（1979-），女，湖北襄阳人，会计师，主要研究方向为企业财务成本管理与内部控制。
潜亏即企业的潜在或亏损，是企业财务账面没有反应出来，但实际已经发生的各项费用和资产损失，这种少计费用的行为就是潜亏。
一、潜亏的常见表现形式
1、虚增收入、成本结转不实
企业会计制度和相关会计准则对收入的确认标准都有明确的规定，如不按照制度的规定，在不具备收入确认条件的情况下自行确认收入，或故意少结转成本，那么由此会形成潜亏。
2、应收款项长期无法收回
企业在经营过程中，经济交易事项往来频繁，为扩大收入规模提高市场占有率，赊销事项时有发生。老账未清，又增新账，应收账款坏账风险越来越大，企业如未按会计法规充分计提坏账准备，将是潜亏的一个重要因素。其他应收款核算中，挂在其他应收款科目下的名目繁多，企业如不及时清理，本应计入费用的事项却作为资产长期挂账，如职工借出备用金不及时报销，在财务账面反应为资产，而实际上应为费用。
3、存货价值存在跌价可能
企业原材料的采购量没有较好的依照生产计划进行，造成原材料的积压浪费，或因材料保管不善造成无法使用或盘亏，产成品滞销积压，造成跌价或无销路，企业为追求短期的利润指标，未及时调整存货的账面价值，都会形成潜亏。
4、固定资产折旧计提不规范
每个企业特别是大型生产企业，存在大量的固定资产。固定资产应按规定计提折旧，合理划分折旧年限，并按一贯性原则选择合理的折旧计提方法。有些企业根据想要达到的利润指标随意设定大额固定资产使用年限，这对利润的影响是比较大的。另外，资产管理比较混乱，账实不符，已盘亏资产不及时进行核销，损失未计入当期损益，也会影响利润。
5、长期股权投资已无价值
有些企业长期股权投资对象因经营管理不善连续亏损，扭亏无望，甚至成为无人员、无资产、无经营的“三无企业”，投资作为资产的价值已经丧失，但在账面上未计提资产减值准备，从而形成潜亏。有些企业在合并会计报表时，对于有实质控制权的企业，因被投资企业账面亏损，影响总体利润，擅自不进行报表合并，这样也形成了潜亏。
6、资金损失风险
资金拆借、担保是企业间生产经营过程中常见的经济行为，数额往往非常巨大，一旦欠款企业资不抵债或信誉不良，借出资金将面临无法收回的风险，这往往会对企业产生重大影响，甚至关系到企业生存。担保行为也同样会产生潜亏，一旦被担保方无力偿还到期债务，担保方将会承担连带责任。
7、价差等政策性风险
对于具有国家计划需求性质的产品生产企业，如军需装备，在未取得批复价格的情况下，以计划价或协议价计算销售收入，最终批复价如低于入账价值，就会形成潜亏。部分专项费用超支挂账，后期无法取得国家经费来源，也会形成大额潜亏。
二、潜亏形成原因
造成潜亏的原因有很多，会计基础核算、经营管理各方面都有可能造成企业潜亏。潜亏对企业发展的危害是很大的，特别是巨额潜亏一旦发生将耗费企业数年的时间进行消化，使企业背负沉重的包袱。潜亏形成的原因主要表现在以下几个方面：
1、上级机关或集团经营考核指标下达不合理，现阶段考核指标主要集中在利润指标上，对企业偿债能力、国有资本保值增值率没有进行全面的考核，企业经营者为完成考核任务或争取眼前利益，指使企业会计工作人员按照自己的意图通过不规范的会计核算故意隐藏潜亏，调节成本费用，粉饰会计报表。
2、外部监督处罚不力。政府及社会各界对企业潜亏没有相应的监督处罚机制，助长了企业经营者蓄意隐瞒潜亏的行为。
3、会计人员综合业务素质不够，专业技术基础不扎实。比如有些会计从业人员不熟悉会计准则，在不符合收入确认原则的情况下确认营业收入。部分企业销售人员未完成个人销售任务，将产品销售给有不良信誉评价的客户，有些甚至是应收账款的长期挂账客户，款项实际很难收到，会计人员认为产品已发出并开具了销货发票即可确认收入。有些会计人员在会计事物处理上随意性较大，资本性支出与收益性支出界限不清，如长期负债的利息，要根据款项的具体用途计入当期损益或资本化。
4、内部管理存在问题。如在存货方面，采购人员对原材料的采购量没有科学的计算方法，过量采购使原材料大量积压，后期不再符合生产需要，导致原材料跌价；仓库保管人员责任心不强，对各类存货疏于管理，特别是易腐蚀的存货未配备专用的保管设施，致使存货报废、毁损。固定资产管理方面，未建立良好的资产管理制度，年底不进行彻底的资产清查，部分资产账实不符，也未及时按程序进行核销。
5、重大决策失误。对外投资属于企业的重大决策事项，有些企业没有完善的投资决策制度，经营者盲目决策，事前不进行充分的尽职调研并形成可行性评估报告，被投资企业或项目没有发展前景，打不开销路，或建设周期过长，投入资金量过大，超出企业融资能力，使资金链断裂；有的对被投资企业疏于管控，使企业由盛转衰，回天无力。基于上述原因，有些企业在账面反映为大量的长期股权投资，实际上被投资企业即将破产或清算，形成潜亏。
企业的潜亏作为一种客观存在的事实，无论会计核算将它计不计入当期损益，它实际上已经占用了企业的资金，成为了企业的包袱，越不处理，包袱就越来越大。
三、潜亏的处理
对于清理出来的潜亏有两种处理方式，一种是国家政策性支持，通过一定的审核程序，冲减所有者权益；一种是由企业当年实现的利润加以消化，潜亏计入当期损益，虽然企业一时难以承受，但在所得税缴纳方面取得了实惠，同时企业自身责任感得到了增强，通过不断的创造利润实现发展，国有资产也实现了保值增值。
四、如何有效的避免潜亏
1、加强会计基础核算工作，提高会计人员的整体素养。注重对会计人员的继续教育，包括专业技能的培训及职业操守的提升，同时，加强会计人员的法制教育，严格按照法律法规、规章制度规定的程序进行工作，不做假账，如实反映企业财务状况和经营成果。
2、健全企业财务管理体系。一是建立完善的财务管理制度，包括资产管理制度、成本核算制度、备用金管理制度、应收账款管理制度等。比如备用金管理制度，可对备用金借款期限、借款金额加以限定，对于长期挂账不报销的借款人员可采取有效措施限其整改；又如成本管理制度，应将生产成本在完工产品和在产品之间进行正确分配，如实结转产品销售成本。二是加强对企业的财务监控，对具有实质性控制权的下属企业委派综合素质过硬的财务总监，并定期对财务总监进行考核。三是重视企业内部审计机构在内部审计中所发现的审计问题，加以整改并积极采纳内部审计提出的审计建议。
3、建立完善的内部控制体系。内部控制体系应涵盖采购、销售、资金管理、工程项目、投资、并购等企业管理的各个方面。例如投资管理，需从投资管理制度建设及职责分工、投资论证与决策、投资合同管理、投资日常管理、投资处置、投资分析与报告等关键点加以控制，以达到在财务报表中恰当反映投资业务、防范投资风险、投资行为符合国家法律法规等控制目标。内部控制制度的良好执行也是避免潜亏的一个有效途径。
五、结束语
潜亏在很多企业都或多或少的存在着，对企业自身发展及外部经济运行都会带来不利影响。潜亏的存在使企业虚增资产、利润，不能为财务报表使用者提供真实的会计信息，投资者可能会做出错误的投资决策，银行可能会放出大量的不良贷款，虚假利润分配可能会使国有资产转移至私人。杜绝潜亏是每个企业的必修之课。
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参考文献：
[1] 杜雅莉.国有施工企业潜亏问题探析[J].经营管理者.2015（01）.
（责任编辑：陈喜辉）