陈仓罗
浙江省桐庐县地方税务局 311500
[摘要]补贴是按照国家的相关规范制度，针对企业某些特殊的风险导致的损失实施一定的补偿政策，主要的方式有增值税退还等方式。这一部分的利润应该算作是企业利润总额的一部分，属于非经常性收入，在企业财务管理工作中应尤为重视。这一部分的利润与企业的营业过程没有直接的联系，但却是企业经营过程的最终产物之一。同时，补贴还具有额度不定、时间不确定以及断断续续的特点。
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关键词 ]补贴收入；会计核算；税法规定；差异
企业经营过程中的补贴包括三个方面的内容：一是企业的生产经营过程中产生的补贴，其中最为突出的就是企业增值税退税款；而是企业在生产经营过程中开发的新技术，这样对于社会的进步具有显著作用的技术，在这个时候，企业可以通过技术的评定向相关政府部分提出申请部分项目开发基金，帮助企业进一步的进行技术研发；三是由企业商标荣誉引发的一系列补贴收入，政府部门对于国内免检产品实行的奖励政策、对于省级以上的示范企业给予一定程度的经济支持。针对上面提到的各类补贴收入，大多舒服地方财政、科技研发政府部门，其中有些事属于补助性的、有些属于奖励性质的，但是总的来说都是为了促进企业的稳定的发展。然而面对形形色色的补贴，建立完善的补贴评估体系，政府各个部门相互协作，各司其职，相关规定指出：补贴不计入虽然属于企业的利润，但这部分收入不需要缴纳所得税。
1、税法规定方面存在的差异
根据《财政部、国家税务总局关于减免及返还的流转税并人企业利润征收所得税的通知》(财税字[94]074号)，相关规范表明：“针对退还企业的增值税的退还问题，主要的执行方式有即征即退、先征后退税，除非有关部门命令指出的某些典型的项目以外，其他必须计入企业损益，同时，企业的这一部分利润必须按照相关的规定缴纳所得税。然而针对直接减免和即征即退的，企业应将这部分的利润归于企业的年利润，并且按照规范上交这部分利润的所得税；对于企业先行提交退还申请，政府部门审核之后退还的部分增值税款项，企业需要交纳规定的所得税款。”并且，企业的其他补贴，利润专利技术研发的拨款、免检商标的奖励的等，经过相关政府部分审核过后，企业可以免交这一部分的所得税额度。
1.财政部国家税务总局《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》(财税[2011]70号)文件中明确规定：
(1)增值税一般纳税人在销售软件产品的同时销售其他货物或者应税劳务的，对于无法划分的进项税额，应按照实际成本或销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额；对专用于软件产品开发生产设备及工具的进项税额，不得进行分摊。纳税人应将选定的分摊方式报主管税务机关备案，并自备案之日起一年内不得变更。
(2)企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。
2.对于一些能够积极创造更多的工作岗位以及帮助下岗工人再就业的企业，根据相关的劳动法规，针对这一类企业，当地的政府部分可以适当的给以一定经济上的支持与奖励，政府部门可以帮助企业再就业的员工建立完善的福利制度，可以适当的免征这些企业的所得税。除此以外，企业还可以政府部门对企业获得培训下岗再就业的补助对于这一部分的收入，企业按照相关规定必须缴纳规定的收入的所得税。
2、会计核算方面存在的差异
补贴是损益类账户，是企业的直接现金流，在会计核算过程中，对于明确企业的现金流具有重要的意义，记录企业的补贴收入，其中也包括企业申请退还的部分增值税。此外，对于某些特定的产品，其生产过程中造成的一系列超额费用，政府部分也可以定期的给予适当的补贴；又或者对于政府部分所扶持的部分创业企业、中小企业等，在适当的时候给予这类企业补助，帮助企业持续稳定的发展。在登记账簿过程中，注意明细账户的登记，并且在期末余额的登记过程中，将左右的余额转入到“本年利润”科目，账目应该全额结转。
对于政府扶持的一些地方企业、创业企业、中小企业等，政府部门可以给予其他方面补助，登记账簿时，在借记的一方可以标明银行存款或者应收票据等，而在贷记的一方则可以标明为补贴收入，这样对于财务工作者以后对企业的财务管理工作提供一个明确的资料。而对于退还的税金，在贷记一方可以记录为营业税金附加等各类税金科目。针对企业受到相关部门退还的增值税，在登记账簿时，可以在借记的一方标明银行借款，而在贷记的一方标明“补贴收人”。除此之外，对于一些帮助下岗工人再就业的企业，政府部分可以直接减免部分由这一部分利润引起的所得税作为奖励，这里的一系列免交的税金就可以不用记录在账簿。但是对于增值税，无论以后是否退还，都必须记录在账簿，在借记的一方标明“应交税金一应交增值税(减免税款)”，而在贷记的一方标明“补贴收入”。尤其是教育费附加返还款，可以直接归于在营业外收入这一类账户。
3、处理补贴收入时要注意的问题
1.根据相关的规范，有规定指出某些补贴收入是不需要缴纳税金的，然而对于这类财务活动引起的现金流在登记所得税科目的时候，应在适当的程度上进行一系列的调整，由此引发企业的收入与支出等都具有明细的登记。根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，在企业财务核算的过程中，企业的应税收入和免税收入都需要按照一定的规则单独的核算，这其中必然混存在一些由于财务活动复杂引起核算工作量大以及一些收入不能给予其一个明确的分类，企业应当申报给相关税务部门，在分析明确之后再进行这一类财务活动的登记，登过程中的按照一定的比列进行核算，来明确企业总额中成本费用所占比例金额。
2.在进行会计核算的时候，企业进行生产生活的过程按照工作量来进行，并且此时采用的定额为国家定额的时候，就需要根据企业当年生产经营所发生的所有财务活动来进行定额补助。此时，针对其他的税金，例如增值税的退还、所得税的免收等，应按照当年实际收到或者支付的金额来进行定额补贴。
4、结语
会计收入和补贴收入分别遵循不同的原则、服务于不同的目的。补贴收入核算必须遵循一般的会计原则，其目的是为了真实完整地反映企业的财务状况、经营业绩，为投资者、债权人、企业管理者及报表使用者提供决策有用的信息。
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参考文献
[1]刘丽明.关于补贴收入会计核算的思考[J].商,2014,(9):121-121.
[2]国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告[J].财务与会计,2011,(4):43-43.