江婉滢
摘要：随着经济的快速发展，企业之间的业务往来也越来越频繁，企业成本费用也会随着业务量的变动而有所变动，进而产生了成本费用粘性概念。成本费用控制一直是财务管理的一个主要部分，因此经济学术界也纷纷开展对成本费用粘性的理论、成因分析，研究其对企业造成的影响。本文通过归纳总结后，参考各学者对成本费用粘性的研究成果，在此基础上探讨成本费用粘性的成因及后果，首先阐述成本费用粘性的理论概念，接着分析成本费用粘性的成因，最后探索成本费用粘性对企业造成什么的后果，进一步丰富学术界的研究成果。
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关键词 ：成本费用粘性；成因；后果
一、引言
成本控制管理一直是企业一个重要的控制部分，全面地研究成本的动态变化，能为企业进行经营决策以及未来发展规划提供有效财务数据。传统的成本动态分析是认为企业的业务量变化方向对成本费用的变化方向并无多大关系，提出的理论结论是业务量的提高量和降低量一样时，成本费用的增加量和减少量也是一样的。然而从国外学者Kenneth Callja、Michael Stelia ros 和Dylan C.Thomas（2006）通过对3500 家公司的实证研究分析发现，成本费用的具有粘性的。国内学者孙铮等也同样对我国292家公司的财务数据进行实证分析，也得出的结论是成本费用是具有粘性的。
通过各学者的实证探究，可以看出成本费用粘性过大时，必然会在很大程度上造成企业的资金负担，长期以往，以致企业损失严重。虽然企业不能人为地消除成本费用粘性，但是企业能够通过加强对成本控制的管理，提高企业资源的使用率，尽可能地充分消耗可用资源，便能提高成本控制水平，最终达到控制成本费用粘性过大的目标。鉴于此，本文开展成本费用粘性的成因及后果的研究分析，通过分析成本费用粘性的产生原因，其是如何在企业经营过程中出现的，以便探索成本费用粘性对企业造成的影响后果。
二、成本费用粘性概述
成本费用粘性是指成本费用随业务量变化时出现的不对称性，表现为成本在业务量增加时的变化率大于在业务量减少时的变化率。
例如：某企业的业务提高5%时，成本增加4%，可是当业务量减少5%时，成本只降低3%，即该企业的成本边际增加量4%大于边际减少量3%，这就是成本费用的粘性表现。因此成本费用粘性的另一个完整概念是：成本在业务量上升时的边际增加量大于业务量下降时的边际减少量，即业务量增加时的成本增加量大于业务量等额减少时的成本减少量，这种特征称为成本费用粘性。成本费用的边际增加量与边际减少量的差额反映了成本粘性的大小。
三、成本费用粘性的成因分析
1.契约限制造成成本费用粘性
契约论重点是说明企业在营销过程中的成本费用出现粘性的原因。通常企业经营的最终目标就是要让企业得到收益盈利，那么整个企业的经营行为就一定要和其他企业进行经济交易。不管是和供应商等等成本来源企业，还是和其他关联企业，以及和客户进行业务往来时，都需要双方之间签订业务往来的契约。
所以很多企业经营者为了减少和其他企业发生经济业务时产生的交易成本费用，一般都会签订合同期限比较长的契约，这样既能够确保自己企业的生产营销活动，也能够降低将来营销的变动情况。一个企业在日常的生产经营过程中所利用的各种经济资源，都是根据管理者确定的经营目标战略来决定的，而且根据实际的业务情况来实施分配，因为契约签订会造成这部分的成本费用变成不可控成本，当企业的业务数减少时，事实生产的经济利益并没有达到契约签订时经营者本来预期的成果，这时就需要企业对那些可控制的成本进行调整，可是对长期合同的契约进行调整的话，成本费用可能会更高些，只可以在将来的会计期间对这些成本费用进行分摊，要想即刻调整是比较困难的。所以，成本费用在契约造成一定的限制上，就整体上造成了成本费用的粘性。
2.效率的不稳定性造成成本费用粘性
效率论形成的成本费用粘性主要指的是企业在社会经济活动中，出现的例如企业业务量和企业的经济收入的变动有可能只是目前暂时的，如果这个时候就即刻对经济资源配置采取行动调整，就有可能会造成那些不必要的开支在调整时产生了，原本能够避免的成本费用在一这调整下又产生了，那么企业的损失又加大。并且在如今市场体制不完善的前提下，经济环境会随时有变动，结构也会随着市场变动而有所变换，在这种情形下，很容易就造成市场制度混乱，而对于那些又以市场制度作为约束条件的企业就很容易缺乏引导机制，容易造成企业的成本费用调整没有执行力量。因此在这些因素的影响下，企业整体的经营效率就很难在市场环境下体现出来，以至于对成本费用的控制力度不强，水平降低，造成成本费用粘性的情况出现，并且控制不好的话，就更加容易造成成本费用粘性越来越大。
3.机会主义造成成本费用粘性
机会主义造成成本费用粘性主要是认为例如一个企业的经理人一般都是从自己本身的经济效益出发考虑，没理由完全根据投资人的想法以及要求工作。当现在的市场前景比较好时，企业的经济业务数出现提升时，经理人可能就会扩大企业目前所能调整的经济资源，以此来增加企业管理者自己的工资薪金或者效益奖金，这样便造成企业的成本费用增加；可是当外界经济环境不好时，对企业产生不好影响时，经理人或者管理者就不会主动自觉得将自己的薪金减少，甚至可能会接着控制大部分的资源去提高企业的业务量，造成企业的成本费用一直很难降低，形成总是处于居高不下的位置，那么企业便出现成本费用粘性现象。
四、成本费用粘性对企业造成的影响后果
1.成本费用粘性对企业效益的影响后果
由于市场经济的多样化，造成成本费用粘性的必然产生，而且是环绕着每个企业，其具备的客观性质比较强。因此企业无法实现完全地去除经济业务的成本费用粘性，只有说当整个经济市场是一种完全的理想状态，随着人们的意愿变动，且是绝对有效的一个市场，各类的经济资产能够随意流通，没有实际的变现成本，不产生变现损失，企业经营者能够根据自身业务往来的变动而时刻调整内部的经济资源时，才不会造成成本费用粘性。但是在现实的市场经济发展中，理想主义的情况是不会出现的，因为市场不受人们的控制而变动，成本费用粘性是避免不了的，那么不管成本费用粘性是过低还是过高都势必会对企业的经济效益造成一定的后果。
（1）成本费用粘性过低造成的后果。本文认为：如果企业的成本费用粘性过低，便会导致企业在较长的期间内效益偏低。因为如果在企业的发展前景较好时，时不时出现的销售收入偶尔降低就会使得企业管理人员会去很大程度地调整企业的资源，即使让短时间内的成本费用粘性降低了，但是很有可能企业在短期内效益又很快好起来，这便造成企业得不偿失了，并不利于企业的长远战略发展。
（2）成本费用粘性过大造成的后果。一个企业的成本费用粘性过大的话，便很容易导致企业在面对业务往来变动时的应对效率迟缓，很直接地就使企业短时间内的效益降低，慢慢便导致企业长远的经济效益呈现下降的趋势。虽然企业不可以通过自身人为的手段来将成本费用粘性全部控制，可是企业能够学会从成本费用粘性的成因上入手来采取一定的策略，尽可能地减少成本费用粘性，降低成本费用粘性对自身造成的负面作用。
2.成本费用粘性对企业经营决策的影响后果
一直以来，很多企业的经营者对于成本费用的认识只是会计核算的一部分，仅仅保留在对成本费用的核算统计管理上，而对于可控成本和不可控成本的变动情况对企业的经济业务往来行为的影响关注的却很少。再深一层次的企业成本费用管理模式是分析企业成本费用在业务往来量变动时是呈现一致的关系，即业务量增加，成本费用就增大，业务量减少，成本费用就降低，而当知道成本费用行为是存在粘性的，这便给企业产生完全不同的影响。
在以往的成本费用研究上，企业通常会把握不准成本费用和业务往来情况的依存联系。通过分析成本费用粘性，有助于企业经营者取得更详细有效的决策数据，有助于企业更加全面地制定经营规划与管理控制。
成本费用粘性和企业经营决策是相互影响的。由于成本费用粘性的慢慢增大会降低企业的经济效益，因此企业为了尽量降低成本费用粘性对企业经营决策的影响，就需要制定周祥的经营规划，来减少成本费用粘性。企业经营者应该不断管理好企业的额外生产能力以及资源的利用，但是这也不是要求企业必须降低资源供应费用，因为有的企业的资源必须要利用，不能减少，经营者应该将重点放在如何激活市场需求这点上，或者将企业那些几乎不用的资源用于其他有用之处。成本费用粘性事实上也是很难达到标准成本和现实成本差异的分析水平，一个企业在对内部的各部门的业绩评估时可能就会看出所有部门的成本费用调整是根本达不到企业预期的目标，所以企业经营者在确定标准成本费用时就需要先考虑成本费用粘性可能带来的影响后果，在规划和控制管理时需要加入成本费用粘性的因素，这样比较有助于企业经营决策后实现预期的经营目标。
3.成本费用粘性对企业财务管理的影响后果
无论哪个企业，其在生产经营过程中，都是只有先补偿了成本耗用，才可以保障企业生产并且取得效益，不可能不用企业自己出资金就可以白白赚取利益的，然而成本费用粘性的现象就往往阻碍着企业的财务管理，造成企业财务很难做好成本费用的管理控制工作。
其实很多企业在日常的经营业务活动中都无意间耗费了很多资金，特别是在业务量增加时，企业更看重的是现时的营销收益，往往忽略了成本费用效益，而偏偏耗费的大部分资金都是属于浪费掉的，也就是原本可以节约下来没必要支出的费用也支出了，长久如此，慢慢也就造成了企业经营成本的增加，成本费用粘性增大，财务即便进行成本费用核算，要是没有采取全面的成本控制管理，也很难做到合理的控制营销耗费。
因此在成本费用粘性的限制影响下，企业就是要充分发挥成本控制的管理作用，因为财务部门对成本费用核算进行合理的管理控制，有力于控制企业各项生产经营的消耗费用，保证企业的基本运营。只有通过合理的成本核算控制，才会知道各项经营活动中消耗的资金是多少，这样企业才可以更好地把握各项经营耗费，做好控制没必要的费用支出，控制了经营耗费，也就是在为企业创造经济收益，同样也是在尽量降低成本费用粘性带来的不利影响。
五、结论
笔者通过分别分析成本费用粘性的成因以及对企业造成的后果，了解了成本费用粘性在如今经济市场的影响情况，也希望通过本次的研究能让部分企业认识到成本费用粘性在企业经济管理中的影响作用，以便那些还没有进行成本费用粘性计算分析的企业及时对成本费用粘性开展分析探讨，为企业的成本费用控制提供更多的保障，更重要的是学会合理地核算成本费用，提出有效的决策充分利用企业的经济资源，降低企业资源的浪费率，全部进行成本管理控制。
成本控制是现代企业经营管理的主要方面，也是企业进一步发展最关键的因素。现代企业成本控制过程中存在着诸多问题，以至于造成企业成本费用粘性越来越大，成本费用粘性的存在直接影响着企业的利润，传统的成本控制方法已经无法满足现今市场的需求，因此企业必须从成本费用的全面检查出发，分析成本费用粘性的不利影响，结合企业自身的实际业务往来情况，做好全面的成本控制管理。
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（作者单位：中南财经政法大学会计学院）