郭海涛
（上海铁路局常州站 213000）
【摘要】纳税筹划是现代企业节支提效的重要手段之一。文章立足于铁路车务站段企业，就多元化经营形势下纳税筹划的应用与推广展开探讨。纳税筹划实施步骤包括综合抉择、选定方案、寻找政策支持和完善经济行为等。而多元化经营形势下的纳税筹划方法不外乎从税种、计税依据、税率、优惠政策等方面入手。
【关键词】多元化经营 车务站段 纳税筹划
纳税筹划是现代企业节支提效的重要手段之一。它的优点在于投入低而见效快，通常不需要经济投入，只需要财务人员认真吃透相关税收法规及地方政策，熟悉并能把握各项经济行为中的涉税要点，通过行为与目标的有机结合，达到节税增效目的。近年来高速铁路的发展，铁路新线的陆续投产和运行，大量的土地、房屋、设备等资产有待盘活，经营开发资源增长的同时也对财务管理、纳税筹划提出更高要求。
一、纳税筹划实施步骤
（一）综合抉择，选定方案
一项纳税筹划方案的取舍，取决于会计人员的职业判断，是会计人员综合财务制度、税收法规、地方环境、成本效益所作出的权衡决定。纳税筹划最忌急于求成，片面把握政策。以房产税的筹划为例，前几年有一种比较流行的方法称“出租改仓储”。出租改仓储是依靠变更房屋租赁合同为仓储保管合同，借以达到免除缴纳12%房产税的目的。其实综合有关政策后，这种方法实质上是“似是而非”。首先，改变房屋出租用途，固然可以免除从租计征的房产税（租金×12%），但由于仓储的房屋属于经营范畴，故从价计征的房产税（房产余值×1.2%）并没有免除。而且，即使在按房产余值交税“划算”的前提之下（即房租收入＞房产余值×10%），因为纳税人将房屋的用途由出租变为仓储，那么就得安排相应的保管、仓储费用，或者为省却这些费用就要担物品灭失而赔偿的责任风险。故在综合考虑上述因素之后，出租改仓储的筹划方案就显得本末倒置，得不偿失了。
一个成功的纳税筹划方案不但要比较税收成本的高低，而且要对不同方案下的收入、成本等方面进行综合权衡，这里的成本包括经营成本，也包括机会成本、风险成本，甚至是企业信誉。尤其是我们铁路企业，在当前多元化经营形势下，不管以何种方式争取效益，绝不能以弄虚作假、降低信誉为代价。
（二）寻找政策支持
有力的政策支持是纳税筹划获得成功的基石，这就需要我们做一个“有心人”，平时勤于寻找发现有利政策。以常州商贸公司为例，2008 年以前的客票代售业务所纳营业税都是按照总收入的5% 缴纳，2009 年开始路局大力拓展客票业务，常州地区代售点发展到２0 多家，全年收入增加到500 万元，给予各个代售点的分成比例在60%（即300 万元）左右。当时，因为我不甘心按照开票收入500 万元（发票按照规定全是铁路企业提供）来缴纳营业税，决定实施筹划，目标是按净收入200 万元（总收入扣除分成）纳税，为了寻找可以抵减营业税计税基础实行“差额征收”的依据，找来《营业税暂行条例》及《实施细则》逐条逐字分析、揣摩，根据“条例”第五、第六条，感觉似乎可以套用，但依据不太充分，再参阅“细则”第十九条，终于发现里面有关于差额征收扣除凭证的具体说明。在决定筹划之前，我又将自己的想法与地方税务人员进行沟通，确认妥当后才正式实施，当年节约税收16.55 万元（含附加），到2010 年客票业务整合划归铁旅至今，年总收入1 200 万元左右，这一方案仍旧在沿用。在寻找政策方面，我们一定要有清醒的认识，做到政策应用不能太勉强，过于勉强的政策基石会因经不起推敲而随时崩塌；但也不可指望有利政策是现成的、明摆着的，如果那样就只是执行，不叫筹划了。
（三）完善经济行为
筹划方案设定后，政策依据找到后，接下来要做的事，就是让经济行为向避税、降率等方面靠拢，包括修订完善合同条款和获取规范有效的合法凭证。合同是经济行为发生过程中最主要也最重要的法律依据，当然是筹划中的重点环节。原始凭证及其他相关凭证的内容、形式也应与筹划方案保持一致。许多失败的纳税筹划案例往往在方案制定方面不存在问题，政策依据也有，但由于经济行为的不完善，从而被税务稽查否定，使得功亏一篑。科学的筹划行为是不冒任何风险的，更与纳税人不尊重法律的偷税、逃税有着本质区别。纳税筹划获得成功的重要前提是纳税人对税收政策的认真研究，以及经济行为与筹划目标的“完美”结合。
从本质上看，纳税筹划借用的是税收政策的“盲点”，而目前路局多元化经营各项业务之间，部分纳税行为存在共性，这就需要我们善于举一反三，将经实践检验较好的筹划方法在多个业务领域内充分使用。上述合作销售客票业务降低营业税税基的做法，在当前亦有其“用武之地”，今年路局施行多元化挂钩政策，车务站段企业可以从非运输业的广告、票务的新增收入中获取一定比例的收益，非运输业因此也可以比照实施，规避重复纳税。举一反三的意义在于更深入更广泛地运用筹划，最大限度实现筹划效益。如何准确地举一反三，我认为一要重视学习新的有关税收政策规定；二要注重与税务人员的交流；三要及时了解兄弟单位好的做法。
二、 多元化经营形势下的纳税筹划方法
（一）针对税种
针对税种的筹划，其主导思想就是寻找合适途径，规避较高税率的税种。车务站段多元化经营中较为典型的就是房屋出租业务，按照规定此类业务须征收5.55%的营业税（ 含附加）、12% 的房产税， 整体税负高达17.55%。《房产税暂行条例》自1986 年颁布以来，施行已达25 年之久，尤其在2005 年之后，地方税务机关的征管力度明显增强。房产税筹划要点之一就是明确房屋的概念：有屋面和围护结构，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储存物资的场所〔（87）财税地字第003 号〕，因此，只要出租屋存在一条不符合上述规定，比如说缺少屋面，就可以“毫不客气”地将其纳入场地租赁范畴，不征房产税；筹划要点之二就是在明确属于房屋出租业务下，通过将租金实行分割，划分为房屋租金和管理费，以达到规避部分房产税的目的。此类筹划要把握三个要点：一是要有收取管理费的依据（房屋出租方铁路企业往往都会为承租业主提供水电专供、路风培训等管理服务）；二是在出租合同上明确收取管理费的依据及金额；三是合理把握管理费的标准。管理费过低则筹划收益低，过高则会加大筹划风险，引起税务关注被责令核定而导致方案失败，建议在制定筹划方案时先了解当地“行情”。以常州地区为例，管理费标准一般不超过总收入（租金+ 管理费）的20%，按此测算则规避收益为总收入的2.4%（20%×12%）。如果出租的房屋不止一层，还可以根据实际情况划分出一楼部分区域作为场地租赁，以进一步规避部分房产税。房产税的纳税筹划，在当前商贸整合情况下显得尤为重要，大都既有站、高铁站均涉及房屋出租业务，由于商贸业务由原先的多经业务纳入运输业的其他业务，必然涉及合同主体的变更，所以站段企业要利用这次合同变更的有利契机“整改”相关条款，充分实施筹划。
（二）针对计税依据
针对计税依据的纳税筹划方法形象地称为“缩水法”，就是把水分去掉，就如前述客票代售业务的筹划，给予代售点的分成部分就是“水”，把它去掉以后，按净收入征收以降低税负。另外，加大扣除标准也是一种缩水，表现最为典型的就是关于“业务招待费”的筹划，根据《企业所得税法实施条例》的规定，业务招待费按照发生额的60% 扣除，且最高不得超过当年收入的5‰，对大部分非运输企业，都可以实施在业务宣传费中列支一部分（业务招待费）的筹划方法（根据规定，不超过收入15% 的业务宣传费允许扣除），以减少所得税支出。上述两种缩水都属于“账内”缩水，还有一种“账外”缩水，比如近几年因新站、新线投产发生较多的施工配合业务，关于施工配合费收入的筹划，建议在操作允许条件下（既完善相关内控），可以直接要求对方提供义务，以促使合同收费金额向“净收入”靠拢。其实，这种账外缩水的筹划思路很值得推广，纳税筹划的本质是以效益最大化为第一目标，在合法、规范的前提下“忠心耿耿”地为效益服务，可能“账外缩水”的唯一弊端就是减少了收入，但因为利润指标才是企业实实在在的经营积累，无法虚增，故显得更为重要，更有意义。
（三）针对税率
就税种方面，在多元化经营中，车务站段涉及面最广的就是营业税，非运输业的客票、装卸、物流、仓储业务等，运输业其他业务，如租赁（房屋、场地、专用线）、寄存、红帽子搬运、茶座等均涉及营业税，针对税率的筹划就是要避重就轻，关键要熟悉政策，准确把握不同档次的税率是如何明确区分。目前铁路企业除装卸公司外大都统一按5% 的营业税税率计税，其实如果我们分开核算，红帽子搬运业务可直接归类于“交通运输业”按3% 税率纳税。另外比如专用线业务，如果铁路企业在租赁过程中同时提供劳务服务，则也可以围绕降率目标（3%）实施筹划。铁路企业做好营业税的纳税筹划，也是为即将在全国普及实施的营业税改增值税打下“理论”基础。
（四）针对优惠政策
合理利用优惠政策几乎是财务人员惯用的纳税筹划方法，由于政策不断地推陈出新，财务人员必须与时俱进。为进一步降低纳税筹划的风险，财务人员必须对优惠政策了解通透，深入把握核算过程、纳税环节，依据支撑。我们要先沉下去研究，再浮上来筹划，以确保筹划的最终成功。
“财务管理是科学，不同的管理者使用同样的财务资源，经济效益会有很大不同。”作为财务人员，要深深地体会到自身肩上的使命和责任感：既然“真金白银”是如此来之不易，那我们就应倍加珍惜，绝不能让它轻易流出。