吴军
摘要：本文分析说明增值税取代营业税的必要性，再继续比较其对会计账务处理和财务报表产生的影响，由此得出关于增值税改制的结论，增值税取代营业税不仅能促进企业的发展，也是我国当前税收改制的重要举措。
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关键词 ：税收改制；企业财务
一、营业税改增值税的必要性
（一）造成同一事项重复交税，加重企业负担
营业税指的是税务机关根据在我国境内提供应税劳务、出售不动产、转让无形资产等应税项目而征收税款的项目。营业税在征收的过程中存在着重复征收这一可能，无形中加重了企业负担。而在我国的油田单位中，涉及到的业务包含了交通运输业、现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务、有形动产租赁服务。
增值税是一种流转税，也是一种价外税。指的是在商品流通过程中对其附加价值而征收的一种税类。增值税优胜于营业税的特点是其不存在重复征收的可能。
（二）营业税改是油田企业结构性减税的重要举措
营业税改征增值税不仅能够解决重复征税的问题，同时它还可以减轻油田企业税收负担，优化我国税制结构，促进油田企业的进一步发展，从而推动当前的经济发展方式，优化经济结构。当前，我国着眼于营造更好的税收环境，结构性减税政策的出现，一是为了以灵活的税收政策激发油田企业的发展活力，而是侧重于宏观政策下积极财政政策的实施。我国税收政策的基本方向为结构性减税，营业税的改革无疑是其中重要的组成部分。营业税改增值税一方面可以避免油田企业购入设备时候重复征税，同时，也是扩大我国内需的重要手段，它意味着企业可以拥有更多的资金进行生产扩大化，更新技术，以投资的角度扩大内需。所以，推进其改革不单单是当前经济形势下对经济实力额要求，同时也是我国税收改制的重要举措。
（三）营业税的改革有利于油田企业的发展
推动油田企业的发展是实现我国经济快速发展的手段之一。营业税的改革正是实现这一目标的强有力手段，以政府来推进，通过宏观政策的调控，油田企业的生产资源和生产要素得到更优化的配制。比如2010 年上海推出的《营业税差额征税管理办法》涉及到了营业税的八个行业。其中油田企业在购买的运输用途的货车，每月购买的燃油也不能从成本中扣除。但是，其进项税可以扣除，增值税的征收税率也就从之前的17%和13%的税率降到了4%，低于营业税的5%。可见，增值税的税收要低于营业税的税收。也从侧面反应出，税收的降低，企业可以以更多的资金对生产投资。
二、转型后的影响
（一）对具体核算科目的影响
1.对交通运输的影响
在对采油厂的运费进行结算时，符合抵扣条件的只是小部分的运费，在开具《公路、内河货物运输业统一发票》后,只能抵扣7％的进项税。而余下的绝大部分的运输费用不符合抵扣条件，而只能按照营业税的方法进行核算。而油田企业中，核算方法有营业税改为增值税后，能够节省数十万的税费支出，而节省下来的税费可以由企业自行进行扩大再生产，提高油田企业的生产效率。
2.对技术服务的影响
采油厂发生的技术服务费用在一年内就高达数十万乃至上百万，而营业税改为增值税后，企业税费缴纳的方式也发生了变化，其企业能够节省数十万的税费支出。而企业同样可以用这些省下的税费进行企业技术研发，实现企业的经济效益。
3.对有形动产租赁服务的影响
《油气田企业增值税管理办法》中明确的对油气田企业租赁租赁生产所需的仪器、材料、设备等服务需缴纳的增值税进行了明确规定,油田企业生产所需的租赁设备、车辆都尽可能的由存续公司或生产单位提供,范围面比较窄而且设备可选性也受限。在对企业的营业税改制后，油田企业的租赁有形动产的适用税率为17%，而在这种规定下，油田企业可以扩大自身的租赁业务面，同时也能够对投资不足的车辆设备进行租赁业务的适当扩大，优选适宜车型。
（二）对油田企业账面价值的影响
1.对资产负债表的影响
增值税未取代营业税之前，资产负债表中的不动产以及无形资产的填列，包含了营业税在内的买入价格，当增值税取代了营业税后，企业应税购入的项目的对应增值税可以抵扣，而这个时候资产负债表中企业资产的填列则是以不含增值税的价格入账。短期的来说，无形资产和固定资产因为增值税取代营业税而减少了账面金额，减少的部分正是增值税取代营业税之间买价含有营业税的金额。但是如果从长期的情况来说，由于增值税可以以相对应的进项税抵扣，这么一来，可以吸引企业增加投资。当然，在营业税改为增值税后，应交税费当中的应交营业税这个项目无需填列，明细账中的应交营业税项目也不需要填列。当然，企业投入固定资产的金额加大，资产总额和负债总额也会加大，但是负债增加的金额高于资产增加的金额，可见，企业权益总额和负债总额都会相应增加。
2.对利润表的影响
营业税的改革，对企业的发展是站在有利的角度的。首先，从短期来看，如果企业在这段时间内获益，那么缴纳的费用增加，反之，企业经济效益差，缴纳费用就少。企业的盈利状况是和企业的利益直接挂钩的，评价一个企业盈利与否还要看近期的盈利状况。尽管增值税不是一个确定的数额，但是企业还是愿意接受它，原因就在于，应纳税额的增加并不影响企业净利润的增加。
此外，增值税税率较营业税税率低，所要缴纳的金额相对的较少。对于企业来说，长期的支出就会相对减少，企业完全可以利用这些金额进行投资，扩大自己的规模。换句话来说，企业可以获取更多的经济效益。
3.对现金流量表的影响
企业的现金流量表主要包括筹资活动现金流量表、投资活动现金流量表、经营活动现金流量表这三个方面的内容。以上海的改革试点为例，随着营业税向增值税的改革，企业现金受到的影响也越来越多。《企业会计准则———现金流量表》中规定：购买固定资产或者是无形资产都应极度投资活动下支出“构建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金”三个项目中。增值税未取代营业税之前，但凡是企业购买固定资产还是无形资产，都不用分项列适宜示，但是，当营业税被增值税取代后，购买以上这些资产的时候现金需要分项列示。
总之，对于油田企业来说，营业税的改制能够减轻油田企业的税负，负担，促进企业再生产的扩大，提高经济效益。总之，我国营业税改增值税的进程已经加快，油田企业要以积极的态度，最大限度的把握税收改制带来的机遇。同样，油田企业也要加强自身的技术改造，增强自身的核心竞争力，面向世界，制定良好的企业规划，实现企业的又快又好发展。
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参考文献：
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[2]高玉梅.增值税取代营业税对企业财务的影响[J].2012.09(31):42-43.
[3]胡玉兰.增值税取代营业税对企业财务影响浅析[J].2011.12(11):86-87.
（作者单位：大庆油田有限责任公司第二采油厂）