钟文琼
摘要：新会计制度下，部分行政事业单位存在着应收款项较大的问题，本文就此问题的原因分析和探讨解决的办法。
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关键词 ：行政事业单位；应收款项；会计核算；分析
根据财政部的文件规定，2014 年1 月1 日起开始执行新的行政事业单位会计制度。新的会计制度取消了“暂付款”科目，设置了“应收账款”、“预付账款”和“其他应收款”，在2013 年2014 年新老制度衔接中，将原暂付款科目余额进行分析，将符合新科目的余额分别转入新账中的三个新的对应科目。通过细分科目核算应收款项，目的是进一步区别行政单位应收款项债权性质，分类核算，助单位收回应收款项一臂之力。
一、应收款项的核算
1“. 应收账款”科目主要核算行政事来单位出租资产、出售物资等应当收取的款项，经济业务发生时，账务处理如下：
发生时：借：应收账款；贷：其他应付款。
收回时：借：银行存款；贷：应收账款。
借：其他应付款；贷：应缴税费（应缴的税费）贷：应缴财政款（按照扣除应缴税费后的净额）
2“. 预付账款“科目主要核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项，经济业务发生时，账务处理如下：
发生时：借：预付账款；贷：资产基金———预付账款。
收回时或结转时：借：资产基金———预付账款；贷：预付账款。
3“. 其他应收款”科目主要核算行政事业单位除了应收账款、预付账以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的备用金、职工外出的差旅费、应回收的各种垫付款项、押金等，账务处理如下：
发生时：借：其他应收款；贷：银行存款（或零余额账户用款额度）。
收回时：借：银行存款（或零余额账户用款额度）；贷：其他应收款
二、应收款项的表现形式
1.预支差旅费2.职工借用款；3.报刊杂志订阅费；4.修缮、基建工程预付款；5.垫付款、保证金等；
三、应收款项过大的现状、危害和原因
1.现状：通过随机对某县级市的审计，抽查了3 个行政事业单位和15 所学校，发现仅这些单位就未能及时收回的应收账款达1195.7 万元，其中有500 多万元的应收账款已经根本无法收回，坏账率高达约50%，而全国将近3000 个县，据此概算，坏账规模之大。媒体曾曝光的“永不退休”的国企巨贪女老总吴小莉，正是借公欣公司改制之机，将4012 万应收款项隐匿账外，将国有资产“变公为私”的。
2.危害：行政事业单位应收款项管理过程中存在较大弊端，主要危害是：（1）国有资产流失，单位资金周转不灵，单位有限的经费资金被别人占用，不利于单位管理，挂账的单位因破产、死亡或逃逸，使应收款项像滚雪球一样越滚越大，资金无法偿还，导致其他应收款无法收回，形成坏账，导致国有资产流失。（2）会计信息失真，给政府宏观调控带来错误信息。大量不良应收账款的存在，使得单位资产不实，会计信息失真，造成宏观决策错误。（3）容易滋生腐败，影响职工团结。单位领导人任意借用公款，这就是腐败，单位领导对职工厚此薄彼，随意借放单位的公款，会造成职工产生不平衡心理，进而产生各种矛盾，影响单位团结稳定。
3.原因：一是行政事业单位领导不重视应收款项管理，很多领导碍于人情，存在“新官不理旧账”的思想，认为前人放款，后人收账，是得罪人的事情；虽有的领导虽重视此项工作，但由于欠款一任交一任，时间太久，原来工作人员换岗的换岗、退休的退休，清收工作难度大，结果就活账变呆账，呆账变死账，想清理都难；二是单位财务人员责任心不强，预付出款项后不及时催发票报账，一年拖一年，时间一久，就没法催要发票。有时候工作交接不及时，会计资料及相关材料移交不完整，造成财务管理工作脱节，应收款项的清理核算工作无法及时进行；三是单位内部管理混乱，没有制定相应的制度，只知挂账用款，不规定还款时间，事后也不及时催要欠款，旧账未清又挂新账，致使应收款项无法收回。
四、防治应收款项过大的建议措施
1.建章立制，加强单位内部管理。国家通过立法、立规则的形式加大对应收款项过大的惩处力度，政府、审计等部门应按制度建立相应的管理办法和惩处措施，促进单位重视应收账款工作，并及时处理应收款项挂账，监督部门应开展经常性地检查工作，不断促进单位按照规定及时处理应收款，要把应收款项的管理工作成效作为领导干部业务考核和离任审计的重要考核指标之一，设立单位内部应收款项管理制度，每发生一笔应收款项，就约定还款时间或是处理时间，逾期未清理，借款人或工作经办人承诺在个人工资中扣除。
2.公开财务，加强群众监督。可采取公开监督的办法，将一个月以上未归还的应收款项定期公布，公开借款时间、借款人员（或经手人员）、借款原因、约定还款时间，这样单位领导和职工就可以了解应收款项的明细情况，使单位领导增强对应收款项的重视，借款人自己也觉得名字挂债务人的墙上脸上无光，实现舆论监督，避免“准坏账”变“坏账”。
3.组织培训，增强财务人员的的责任心。加强对财务人员的继续教育培训工作，定期或不定对财务人员的道德素质、业务水平进行督促考核，严格要求财务人员按照有关会计准则、会计制度的要求规范会计核算，客观真实地记录和反映各项单位财务收支情况和结果，如有工作交接，也要完整移交，确保会计信息的真实性、完整性，及时督促借款人还款，监督部门要严格监督移交过程，特别是应收款项的移交。
4.公务卡结算，减少备用金借款。个人在进行公务消费时，使用公务卡刷卡由银行垫付透支款项，再向单位报账，国库集中支付直接支付还款，减少借用备用金。但是，由于商户刷卡银行会向商户按金额收取收续费，还有刷卡POS 机和数据连接要商户自行付费购买等等，导致在中小型城市和很多小商户未安装公务卡刷卡系统，单位个人只能先垫付现金，而不得不借用部分周转金，建议银行部门应取消对刷卡系统的收费，或者采取财政补贴的方式，免费提供给商户使用，保障刷卡安全，推广公务卡结算业务。
总之，只要对应收款项管理引起高度重视，规范应收款项会计核算，及时、快速清理应收款项，就可避免应收款过大的问题。
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参考文献：
[1]李杰.行政事业单位往来款核算存在的问题及对策. 经济技术协作信息，2011.05.[J].
[2]苗冬梅.行政事业单位往来款核算中存在的问题与对策.辽宁经济管理干部学院学报，2011.01.
（作者单位：瑞金市绵水路财政局）