马艳丽
摘要：水利企业集团是我国重要的能源行业，关系着我国经济的发展水平以及水资源开发利用的程度，合并报表是水利企业集团财务状况的反映，是水利行业监管与调控的依据。本文基于这种背景，探讨论述了水利企业集团财务报表的特点、问题以及相应的控制措施，仅供相关人士参考。
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关键词 ：水利企业；报表合并；问题分析
一、水利企业集团合并财务报表的主要特点
1.合并报表的跨度大。随着水利事业的发展以及水利企业集团的扩展，水利企业集团内部的构成正逐渐的复杂化以及多样化，加上子公司在发展的过程中不仅会出现多样化的投资与多种性质业务的经营，也会为了适应业务的扩展为改变企业的会计准则，这就使得报表的合并面临着更为复杂的环境，合并报表的工作必须提高自身对于跨度的处理水平，保证报表的科学性。
2.合并报表的逻辑强。报表的合并是为了对企业集团的发展与运作情况进行总结与归纳，通过对企业集团财务状况的分析，为下一步的集团发展拟定步骤与方案，所以合并后的报表需要满足决策者的决策参考需要，能够将企业集团内部近期的财务状况准确完整的反映出来，通过条理清晰、逻辑性强以及识别性高的报表为集团的发展做出贡献。
二、水利企业集团合并财务报表的财务问题及原因
1.缺少会计角度的经济主体。发展壮大的水利企业集团具有着复杂的内部结构以及多元化的组成部分，各个子公司之间以及母子公司之间具有着频繁的业务往来，在经营体系以及核算方法方面均具有较明显的差异性，而合并后的财务报表主要的服务对象是母公司的决策层，这就使得财务报表所反映的资源使用与支配情况不属于母子公司中的任何一个，出现了报表反映对象的缺失，所以合并后的水利企业集团报表反映的并不是特定企业的财务状况，是没有法律意义上的会计主体的。
2. 报表的外在表现弹性较强。随着市场竞争的加剧，为了分散风险以及减少经济波动带来的损伤，水利企业集团的子公司往往会对多个领域多种行业进行投资，进而分散风险，实行多元化的经营方式，这种跨部门、跨行业的经营方式使得子公司的会计制度以及编制准则与母公司之间存在着极大的差别，为财务的审核带来了一定的难度。
三、对于水利企业集团会计报表合并范围的确定建议
（一）克服合并报表缺陷的建议
1.遵循效益大于耗费的原则。合并报表的编制必然会产生一定的成本投入以及经济耗费，鉴于报表的经济效益是难以量化的，所以在实践的过程中需要根据报表能够为经济决策带来的效益来衡量报表的经济效益，避免合并报表的编制出现得不偿失的现象。
2.统一会计期间以及会计政策。母子公司之间虽然有着根本性的联系，但是仍是两个具体的公司、独立的经济组织，为报表的合并编制带来困扰，这就需要在合并报表之前能够对母子公司的制度进行统一，提高数据的可合并性，进而提高报表的可信性。
3.提高会计人员的综合素质。企业集团内的会计从业人员是企业集团会计报表的直接制作者，其水平的高低以及技术能力的强弱，直接关系着报表制作所使用的数据的真实性，关系着报表数据的可信性，所以需要企业选拔能力强、素质高以及品德好的专业人才，组建专门的报表制作队伍。
（二）确定合并报表范围的建议
市场竞争的加剧使得水利企业集团内部的结构发生了变化，在合并报表编制的过程中合并范围自然也就发生了变化，不仅影响了报表项目的设置，更影响了项目的计算法则，增加了合并的困难，尤其是合并后的报表与往期的信息不具有一一对应性，使得报表的准确性难以评估，这就要求水利企业集团能够结合市场的变化，制定出合并范围划分确定的准则，进而提高报表制作的科学性。
1.强化报表的复核制度。制定出来的合并报表在正式提交使用之前，一定要进行多次的审核以及校正，审核其合并范围是否合理、是否存在会计造假，强调其在理论层次的实质性控制，保证报表对于企业集团的定性控制以及定量控制。
2.限制报表的可操纵空间。由于我国的相关法规在报表内的公司添加以及处置事项等方面有明文的规定，但是这些约束均不是原则性的要求，为实际的报表合并提供了较大的可操作空间，所以需要在实际的报表合作中增加对于集团内部子公司变动变化的披露，体现出合并范围变动对于企业集团财务状况的影响，进而为企业的决策者提供科学的参考依据。
3.完善报表的“控制”界定。我国现行的会计准则对于合并范围的确定，强调的都是企业集团内部的“控制”，并将这一准则作为了实体的理论基础，但是这种抽象化的描述定义使得企业在确定合并范围的时候具有了很大的随意性以及自主性，这就使得合并后的会计报表难以反映整个企业集团的经营运作状况，需要相关的法律法规进一步的完善相关规定，明确“控制”的范围与标准。
（三）关于资不抵债子公司的合并建议
对于那些集团内部保持了持续经营但是仍然处于资不抵债状态的子公司，由于其存在与运营可能为整个企业集团提供后续的原料或者因为其重组价值为集团带来了新的商机，所以本文建议在实际合并的过程中，水利企业集团最好还是将这类子公司纳入到了合并范围之中，减少因为母公司将财务负担以及亏损转嫁到这类公司的过程中产生的财务状况夸大的现象。
（四）对于合营企业是否纳入到合并范围内的建议
合营企业的主要特征便是企业的经营活动由多个出资方共同控制，企业的财务政策也要经过多个投资方一致认可才能够确定并执行，根据企业的会计准则，合营企业不属于任何一个投资方的子公司，不应该纳入到合并的范围，所以在进行财务核算的时候采用的都是较为简便的权益法，不仅能够降低企业的核算成本，还能够使得财务报表的制作符合财务理论的要求。
（五）关于暂时性控制的处理办法
暂时性控制在国外是有具体规定的，但是由于国内的会计准则缺少相应的详细规定以及具体的描述，这就使得水利企业集团在合并报表的制作过程中具有了很大的随意性，使得合并报表的参考价值不高。这就需要国家及时出台相关的行业法规，对“控制”进行详细明确的界定，进而为暂时性控制的合并与否问题提供解决的办法，规范化合并报表的制作。
合并报表能够真实的反应水利企业集团经营运转的情况，能够为集团未来的发展提供参考依据，所以需要确定好合并的范围，并根据实际情况选用合适的计算方法，才能够真实的反应集团的状况，促进水利事业的发展。
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参考文献：
[1]孙显松.企业集团合并会计报表实务的若干问题探讨[M].企业研究，2013（09）.
[2]周美妹.对合并报表相关问题的探讨[M].金融经济，2011（11）.
（作者单位：长江水利委员会陆水试验枢纽管理局）