于冬
摘要：目前，医疗改革持续深化，医院要想获得发展，需要对外增收，对内挖潜，通过恰当的方法对医院成本进行管理，不断降低医疗成本，才是医院生存发展的必由之路。
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关键词 ：医院成本核算；成本分析；成本考核
医院成本的管理是个永恒的主题，尤其是在当前形势下，改革全面深化，医疗市场竞争更加激烈，医院要想赢得病患信任、获取市场份额，优质、高效、低耗的服务必不可少。强化成本意识，降低医疗服务成本，增强医院竞争力，这是医院成本管理的目的之所在。
一、医院成本核算
医院的成本核算一般可包括院级成本核算、科室成本核算、医疗项目成本核算、病种成本核算等几个层次。其中科室成本核算是当前各医院普遍采用的核算方式，按医疗项目、病种成本核算则方兴未艾，逐渐被医院所认可。
院级成本核算在层次上来讲属于一级层次，主要着重于医院整体耗费，目的是为了总括了解医院财务状况，其以其他核算方式为基础汇总而得。
科室成本核算主要核算科室耗费，作为医院责权利配比的依据。医院内部一般可分为临床、医技、辅助、行勤等部门，部门可按需要分为若干科室，科室又可细分为若干班组。科室类似于企业的责任中心，对其责权范围内可控的成本、收入、利润负责。科室成本核算可以借鉴企业普遍采用的目标成本法，将医院医疗目标总成本按预算分解为若干个具体目标成本，逐级落实到各有关部门科室，并对医疗成本发生的事前、事中、事后进行全方位的控制和管理。在计算成本时将本科室实际发生的材料、燃料、动力、人员费用、折旧等直接计入，对不能直接计入科室的成本如管理费、辅助医疗成本、医疗技术成本分项逐级分步结转，统计汇总后与目标成本进行比较，高于目标成本的，要研究其原因，低于目标成本的，要对目标成本持续改进修订。目标成本不能脱离实际，要从本院现有医疗服务能力出发，以以前年度为基础，结合本地区医疗环境，多次测算制定。按科室进行成本核算有利于调动职工工作积极性，量化工作，责权利明晰，能够如实反映科室的管理水平，创收能力。
医疗项目成本核算是以各科室的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算出各科室医疗项目单位成本。医疗项目成本核算可以应用作业成本法，作业成本法强调通过因果联系追溯成本到产品或者服务，能够更加准确的计算医疗成本。应用作业成本法时应当首先将医院的诊疗服务按照业务流程绘制流程图，目的在于判断医院内部各项作业是否具有价值和竞争力，来发现增加价值或者降低成本的机会，识别竞争优势。对医院内部的作业流程进行分析，重点在于确定增值作业和非增值作业，增值作业可以为医院和病患带来利益，如在一些医院经常可以看到收费处缴费窗口排起长队，病患怨声载道，如果改进医院信息化系统，学习大型医院和银行合作采用POS 机刷卡方式，一次交费，长期使用，将大大减少病患等待时间，医院的服务会得到认可，给医院病患都会带来价值；又如大型设备检查花费高，病人在不同医院就诊重复检查，增加病患负担，可以考虑资源共享，医院间互相承认检查结果，虽然减少这一部分收入，但是为病患增加了价值，赢得了信任，可以吸引更多病患就医；还比如医院的供应室、食堂、后勤维修可以外包竞争，实行社会化管理，减少人员物资消耗。不增加价值的作业是维持作业或无效作业，要严格控制。无效不等于无用，医院的行政管理并不直接增加价值，某种程度上属于无效作业，但却是维持医院正常运转的有用作业，非增值作业是医院成本控制的重点。分析作业流程后要对各项作业进行改进优化，提高医疗增值服务作业。根据作业成本法核算程序，医院需要建立资源库和成本库，像药品、设备、卫生材料、职工薪酬、折旧费、办公费等都属于医院耗费的资源，医院各种成本的消耗体现为上述资源的耗费；医院进行的各项作业如诊疗服务、药品使用、检查化验等需要归类整理，将耗费的资源一项项分配到作业，具有相同作业动因的作业耗费的资源要归集到一起设置成本库，再选择恰当的分配率进行分配。采用作业成本法进行医疗项目成本核算可以使成本的计算更加精确，对每项作业以其作业量及单独确定的分配率分配归集共同成本，比平均分摊更能提高成本数据的相关性和准确性。
病种成本核算是以病种作为成本核算的对象，归集分配并计算出病种成本的方法。国外如美国的医院多将病种成本核算作为成本核算方法之一，由相关专家诊断小组制定病种诊疗费用标准，公民购买医疗保险，医疗保险公司按照治疗病种数拨款，改变医院以住院天数及实际消耗计价付费的做法，医院如果对每个病种诊疗费用超支，则由其自行负担超支部分。按病种进行成本核算时要先制定合乎实际的病种诊疗费用标准，其中应当详细包括如药品、检查、化验、治疗、手术、住院天数等等服务项目；其次要对病种设立明细账户，能够直接归属于特定病种的可直接计入，不能的则需要采用一定的分摊方法如人员、床日比例等分摊计入。应当看到，同一病种严重程度、有无并发症以及医院医疗手段千差万别，核算时需要详细分类，并将实际病种成本与诊疗标准进行对比，分析差异原因，以利于成本控制。病种成本核算可以横向纵向进行对比，能够体现医院的管理水平、医疗技术水平及经济效益高低，目前病种成本核算仍然需要不断地探索，积累更加丰富的经验。
二、医院成本分析
为了有效管理，分清经济责任，寻找成本控制途径，降低医疗运营成本，应当对核算后的成本进行分析，以把握其变动规律，提高效率。成本分析时可采用多种分析方法，主要有本量利分析法、趋势分析法、结构分析法、因素分析法、比率分析法等，在实践中应当充分利用信息化系统，及时自动地实现全院成本数据采集、汇总分析，并针对不同成本的特点选用不同的分析方法，如本量利分析方法，可将定性管理变为定量管理，确定科室或医疗项目盈亏临界点，分析有关因素变动对盈亏的影响，从而通过提高病床利用率、门诊量、技术服务价格，降低单位变动成本等措施实现盈亏平衡；又如可将医疗项目成本包含内容通过因素分析法寻找成本节约或浪费的原因；采用结构分析法分析药品使用占总费用比重，是否存在用药比例过大，是否过度医疗等等。通过成本分析，可以与同行业先进水平、本院历史同期水平等对比，有助于医院查找成本管理中的不足，寻找改进措施，为最终降低成本提高效益服务。
三、医院成本考核
成本考核的目的在于通过有效的奖惩，激励全院职工节约成本，实现医院效益最大化。医院根据本院实际制定成本管理目标，随同预算分解到每个科室、个人，节约的要给予一定奖励，好的节约成本方法可以全院推广；成本超支的，根据成本分析结果，属于预算不合理的，调整完善预算，属于个人的，给予一定处罚，如院内通报、扣发绩效奖励等。有效的奖惩可以调动职工积极性，促进成本管理目标实现。
结束语
新的医院财务会计制度明确要求医院要实行全成本管理，其不是简单静态的成本核算，而是从不同角度，全员、全面、全过程对成本的核算分析控制考核。医院为追求经济效益和社会效益的双赢，需要更新成本管理观念，上至院长，下至普通职工，要重视成本管理的意义，良好的成本管理是医院健康持续发展的有力保障。
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参考文献：
[1]谢兰.医院成本会计工作策略分析方法.中国外资，2011（12）.
[2]韩绥生.对医院进行成本核算的认识.中国卫生经济，2009（3）.
（作者单位：唐山市丰润区第二人民医院）