殷 敏
（唐兴路利君明天小区，陕西 西安 710075）
摘 要：随着我国市场经济的发展，公允价值计量属性的运用，赋予会计人员更多的职业判断空间。本文阐述了公允价值计量应用的现状、公允价值在我国运用所存在的困难和挑战、以及针对这些问题提出的解决对策。
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关键词 ：公允价值；存在问题；对策研究
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）13-0159-01
20世纪90年代以来，随着衍生金融工具的大量产生，人们日益关注对企业商誉、衍生金融工具等资产和负债的确认和计量。由于历史成本计量的会计信息缺乏相关性和及时性，使得现行财务报告过度关注历史、成本和利润，忽视未来、现金流和价值。公允价值因其潜在的高度相关性，受到了人们的高度重视。
一、我国公允价值计量应用的现状
由于公允价值的计量成为新会计准则修改中的一大亮点。财政部为此多次与国际会计准则理事会根据中国市场发展的现状，准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组、非货币性交易和长期股权投资等方面采用了公允价值。
金融工具。关于金融工具的4项具体会计准则主要适用于金融企业，这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的，上市或拟上市的金融机构则首当其冲。准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映。
投资性房地产。随着近几年房地产市场的持续升温，原先采用历史成本计人固定资产的投资性房地产，越来越不能满足企业信息使用者的要求，为此财政部发布了新的《企业会计准则第3号投资性房地产》，对投资性房地产作了新的规定。新准则规定在会计处理时既可以采用成本模式也可以采用公允价值模式，但以成本模式为主导。为防止上市公司随意改变计量属性来调节利润，准则还限定企业已采用公允价值模式计量的，不得由公允价值模式转为成本模式。
非共同控制下的企业合并。对于非同一控制下的企业合并则以公允价值为会计处理基础。新的规定限制了上市公司通过合并等手段制造利润的行为。非共同控制下的企业合并会计方法主要有购买法和权益结合法。购买法按公允价值记录收到的资产和承担的负债，确认商誉并在规定的期限内摊销，只有合并日后被并企业的利润才能进入购买方的利润。
二、公允价值在我国运用所存在的困难和挑战
首先，资本市场不够完善。我国的资本市场是近十几年发展起来的，与发达的资本主义国家上百年资本市场的发展史相比，还不能对所有的资产或负债提供客观的公允价值。公允价值是通过市场确认的，但市场环境复杂多变，尤其对于长期性的应收应付类项目，在市场环境的预知性上更难以把握。我国现行完全的市场经济运行机制还不完善，因此，企业大量种类繁多的资产处于不同的市场环境中，市场信息的真实性难以合理可靠地辨认，实际工作中只能大致的估计或采取近似价值进行确认。
其次，缺乏完善的公允价值理论体系。新会计准则虽然大量运用了公允价值，但没有一个单独的公允价值方面的具体准则，理论基础还没有定论，计算方法还不规范，对公允价值的运用都是体现在其他具体准则中，使公允价值计量缺乏相应而有效的解释与指引。缺乏必要的理论基础，势必影响其全面的推广与运用，这也是公允价值目前还不能全面取代历史成本的重要原因。
再次，法律不健全、监督不到位。在公允价值的应用过程中，会计信息是否更为相关、更合理地反映企业的财务状况和经营成果都需要会计人员的准确判断，但在实际操作中，因为法律不健全、监督不到位给会计人员利用公允价值进行会计舞弊留下了操纵的空间。
三、公允价值在我国运用推广的政策
第一，改善公允价值计量运用的市场环境。只有加快市场经济的发展，促进完善的生产要素市场、资本市场和商品市场的建立，才能更好的确定商品成本和市价，从而获得商品公允价值的信息。完善法制环境，健全法律、法规对会计舞弊法律责任的规定和惩罚机制，尽力避免给那些利用公允价值进行会计舞弊者留下操纵的空隙。大力发展独立诚信的中介机构。当资产和负债的市场价格无法观察到时，企业除了可以自行估计资产和负债的公允价值外，还可以借助独立的中介机构对资产和负债进行评估
第二，不断完善相关理论体系与企业内部控制制度。公允价值的应用虽然是一个实务方面的问题，然而却离不开相关理论的指导。这应该是以计量属性、产权理论、公司治理等为核心的一系列相关理论的不断完善，逐步完善会计理论体系，对公允价值理论的研究有助于指导会计实务的实践。
第三，建立健全的法制制度和加强建设会计监督体系。建立以行政会计监管为主的监管体系，强化政府外部监督，即由财政部门、证监会、审计等部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料进行监督检查，以约束企业会计职业判断行为，增强会计信息的客观性和公允性；建立以行业自律为核心的社会监督体系，完善企业会计监督体系，通过制订行规，建立行业自律以及对会计师事务所的监管来实现对企事业单位及其他经济组织的会计行为的监管，并以此规范约束企业的会计职业判断，以保证会计信息的真实可靠加强法治建设。
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参考文献：
[1] 李睿，公允价值计量探析[J]，国际商务财会，2009年01期.
[2] 邓德宏，公允价值审计策略初探[J]，法制与经济（中旬刊），2011年09期.
[3] 诸祺生，当前经济环境下会计计量模式的探析[J]，北方经济，2012年02期.
（责任编辑：刘娇娇）