张艳巍
（东方今报社，河南 郑州 450000）
摘 要：国有企业内部转移价格的制定是落实国有企业责任会计的重要要素，合理确定内部转移价格，对于进行各责任中心的工作业绩评价，鼓励和激发员工的积极性都拥有不可替代的作用。本文在分析国有企业在制定内部价格转移方面存在的问题的基础上，提出落实和发展国有企业责任会计提出了建议和措施。
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关键词 ：国有企业；内部价格转移；责任会计
中图分类号：F275文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）13-0134-02
一、引言
随着市场经济的发展，我国的国有企业发展逐渐向集团化、跨区经营，跨行业，跨领域经营的模式发展。由于各个分支机构之间的业务关系千丝万缕，当商品和劳务在企业集团内部不同分支机构中转移的时候，各个分支机构之间如何合理支付和结算商品及劳务成本就成为了一个焦点问题。
（一）内部价格转移
所谓内部转移价格，也被称为“调拨价格”，是指企业内部有关责任中心之间销售产品或者提供劳务时采用的计算价格。内部转移价格对国有企业内部各个经济责任中心的经济利益高低有直接影响，对于国有企业而言，企业在进行成本核算、制定企业战略、评价业绩水平等方面都经常用到内部转移价格，它与公司经营管理战略息息相关。因此，合理确定内部转移价格对于保障我国国有资产保值增值有着举足轻重的作用。
（二）责任会计
责任会计是建立在经济责任制基础上的一个会计概念。它是把经济责任与会计方法结合起来，进行会计核算、会计监督、会计反馈的会计制度。在责任会计体系中，企业内部的各个责任中心都是相对独立的生产经营者，为客观地衡量和评价各责任中心的经营管理业绩，明确各中心的经济责任，需要按照等价交换的原则对各责任中心之间的经济往来进行结算，因而会涉及到内部转移价格的制定问题。在经济责任制的管理理念下，企业会在企业内部根据业务需求建立若干的经济责任中心，并真对每个责任中心都单独进行规划、控制、记录和评价，这一系列工作的综合就叫做责任会计。在社会主义市场经济的条件下，企业是自主经营、自负盈亏和独立的商品生产者和经营者，是市场主体。
二、国有企业制定内部转移价格中存在的问题
相比外部市场中根据市场供需自由定价的定价方式而言，目前我国国有企业内部价格转移带有非市场性特点，商品和劳务的转移往往根据企业总体战略目标而设定，带有极强的特定主观控制意图，往往由企业内部各方通过协商确定价格；其次，从目的性上来看，国有企业内部价格转移带有目的多样性特点，企业领导者往往会根据企业战略，避税需求，资金成本和外汇管理制度等因素来综合考虑转移价格；最后，国有企业内部价格转移带有隐蔽性特点，大多数情况下，国有企业内部转移价格是由企业内部管理者决定的，并且仅在交易相关方中使用，而财务账目的非公开性使得外部市场投资者难以察觉。主要问题包括以下几个方面：
（一）通过转移定价操纵利润
目前我国某些国有企业在制定内部转移价格的时候，政治需求高于经济利益。把实现经济利润与完成政治任务混为一谈。这就为他们借用转移定价策略虚造利润提供了动机。有些企业为了上市的目的，滥用转移定价策略来粉饰报表信息，虚假销售，以达到操纵利润的最终目的。
（二）转移定价披露内容不能客观、详细
对于国有上市公司而言，会计准则虽然要求企业披露其内部转移定价的交易金额和定价政策等。但是并没有明确指出披露的具体信息和详细程度。因此某些国有上市公司在披露转移定价时，采用轻描淡写、语焉不详的态度。比如说，很多企业在披露定价原则时，只写明“参考市价的协议价”，但没有详细阐述在多大程度上参考市价。有些国有上市公司在披露内部转移定价方法时甚至出现前后矛盾的情况。
（三）借用转移定价恶意偷逃税款
通过合理制定内部价格转移策略可以从总体上减少国有企业的税负。但是，某些拥有跨国业务的国有企业，通过利用不同国家之间的税率差异，恶意通过提价或降价策略转移利润，偷逃税款，转移资产，逃避税务稽查的目的。
三、国有企业加强内部价格转移与责任会计措施
（一）采用合理的定价方法
内部转移价格是调控企业内部各部门之间利益的杠杆，对于评价企业内部各个部门的经营效率和经营效果都起到举足轻重的作用。因此，科学合理的内部转移价格是推动企业作为整体发展的重要手段。那么在制定转移价格的时候，可以借鉴市场价格的客观公正特点，采用以市场价格为基础，辅助以其他定价方法的综合定价策略，可以使各个责任单位直接感受到市场压力，以达到激发责任单位全员参与企业管理的过程中来。对于成本中心之间提供产品或劳务，以及成本中心之间发生的责任成本转账，可以主要采用以成本价格作为内部转移价格定价基础的方法。而对于涉及利润中心或投资中心的，企业内部产品、劳务的转移则主要使用市场价格作为内部转移价格的定价基础。
比如说，某钢铁公司采用以市场定价方法为基础，成本定价等其他方法为辅的原则来构建公司的内部价格体系。其具体做法是：对于可以获得未来一年的市场价格的产品采用未来市场价格的预测数据，对于难以预测未来价格的产品采用历史实际价格，综合以上数据统计分析计算企业的内部转移价格。并对企业的各种物资进行分类，该企业的具体做法是按照原材料、燃料、产品及半成品等项目将企业的物料划分为七个不同类别，按照这些物料在企业中的不同作用，再具体按照价格体系划分为结算类价格、政策导向性价格、考核类价格和福利性价格等，以实现科学合理定价的目的。
（二）合理划分责任单位
任何成功的组织，毋庸置疑地都必须拥有一个健全完整的组织机构。针对目前我国国有企业的实际情况，应该根据市场的变化并结合企业经营规模、生产经营状况和实际规模划分企业的责任单位。并赋予这些责任单位相应的决策权力，以提高企业面对纷繁多变的市场状况的应变能力和决策执行力，最终实现企业价值最大化的根本目标。对于划分责任单位的过程中，根本就是要确保责任单位的责任和权利能够落到实处。那么就制定内部转移价格这个问题方面而言，国有企业的管理层首先要制定一个明确的责任目标，然后将总体目标分解，具体到对何种产品或服务采用何种定价方法，定价方式的具体计算，哪个责任单位提供哪些价格数据都要有明确而详尽的权责规定；如果发生意外情况，如何追责，采取何种应急方案等等。应该将企业的总体目标层层分解落实到各责任单位的具体目标，而各责任单位的具体目标又必须紧密围绕企业总体目标展开。针对不同层次的责任中心，给予的权利和责任都要有周密严谨的规定。
（三）建立有效的考评体系
评价与考核责任中心的业绩是责任会计的主要目的之一，也是责任会计实施奖励的重要环节。因此企业在进行绩效考评时必须考虑到其科学性、合理性、综合性。对于不同的考核对象，要用不同的方法。此外，在对部门和员工进行考核的同时，还应注重培养其团体性，使个人业绩和部门或中心业绩相互结合；保证沟通渠道的畅通，保障考评结果的鼓励和促进作用。在对责任中心进行业绩方面的考核时，除了要关注其经营成果等财务信息外，还要兼顾其他非财务方面的，应运用多种方法进行考核。
（四）充分发挥信息技术在企业内部定价转移中的优势
信息技术的应用和发展为国企加强内部价格转移以及责任会计的发展提供了有力的物质基础。以数字化技术为先导的信息技术革命，使信息传播、处理和反馈的速度都有了质的飞跃。信息技术使企业内部的财务信息传递更快捷，计算更迅速，分析加工更加精确。比如说，山东省某国有大型企业在计算企业内部转移定价的过程中，采用统计建模的方法将过去没有纳入到转移定价体系中的因素纳入到转移定价方法体系中来，计算机取代了过去需要大量人工和时间进行的数据收集、传递、整理和分析工作，这就为企业采用更加复杂和高级的转移定价模型来计算转移价格提供了便利，为国有企业进行内部转移定价提供了更加准确和合理的财务数据信息。
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参考文献：
[1] 秦政钦.关于建立企业责任会计制度的思考[J].法制与经济（下旬），2012（03）
[2] 徐丽娜.企业内部转移价格制定研究[J].行政事业资产与财务，2013（18）.
（责任编辑：陈喜辉）