孟庆仙
（河北唐山农村商业银行股份有限公司，河北唐山063004）
［摘要］随着世界资本市场高速发展和经济一体化的大背景下，我国的证券市场自建立以来，上市公司的会计造假问题就层出不穷，直接导致公司股票价格的大幅下跌，造成投资者的巨额损失，同时阻碍公司自身的发展，使公司面临退市的风险，甚至还阻碍证券市场健康发展、影响资源有效配置、降低证券市场公信力等。因此，如何建立有效防范会计造假体系是亟待解决的问题。本文通过阐述上市公司会计造假手段，分析会计造假动机及会计造假的内外部原因，说明完善管理层薪酬制度、规范上市公司的法人治理结构、加强内外部监督的必要性，进而提出对策和建议，以保障广大投资者尤其是中小投资者的利益。
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关键词 ］会计造假；防范措施；体系构建
［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.35.052
目前，我国上市公司的会计造假现象已成为普遍的问题，如何防治会计造假，重拾投资者信心，已成为社会各界共同关注的焦点，那么如何控制会计造假现象呢？本文阐述了下列几项措施：
1提高我国上市公司的会计造假成本，减少会计造假收益
上市企业进行会计造假的根本原因还是利益关系，这与我国当前会计收益与会计造假成本配备不合理有直接的关系，上市公司会计造假的低成本高收益让数不清的上市企业高层前赴后继、铤而走险。所谓“釜底抽薪”，要想彻底打击当前会计造假行为，从企业层面来说，首先应该提高会计造假成本与收益的配比度，使高收益伴随着更高的成本。
如何提高上市企业会计造假的成本？首先提高会计造假的直接成本。法院和证监会密切配合，形成严厉的处罚机制，对于已发现的上市企业会计造假行为，立刻给予严厉的道德处罚、经济处罚、行政处罚；其次应提升会计造假行为的预期成本。现在我国上市公司会计造假如此猖狂，过轻的处罚就是导致会计造假行为的直接动因，因此提高证券法、会计法等对会计造假行为主体的处罚力度，让会计造假成为上市公司的禁区，轻易不敢涉足，就成为控制会计造假的直接手段。最后提升会计造假的间接成本，我们应该树立会计造假不仅仅承担经济责任还要承担民事责任的观念，因此加强上市企业会计造假行为的民事法律监督和加大处罚，就成为我们打击会计造假的必要手段。
2尽快建立和完善会计法律法规体系
2.1完善我国相应的法律法规体系，加强政府对会计造假的监管力度
建立我国关于上市公司法律法规体系，使我国会计、财务、审计的法律法规进一步完善，使我国上市公司有法可依，有章可循。不仅如此，还应该修订那些不利于我国经济发展的法规条例，特别是那些入世以来，不符合国际会计条例，不能和国际接轨的准则，让我们国家在经济方面真正地成为法制社会。大力宣传，认真贯彻会计法律法规，让会计人员在会计工作中树立法律意识的同时，也要切实保障他们的权利能够依法行使。
2.2完善会计制度和会计准则，建立一项高质量的会计准则体系
一项高品质的会计准则主要是由会计准则产品质量、会计准则制定质量和会计准则执行质量三个方面组成的，其中产品质量是核心，制定质量是前提，执行质量是保证，在这方面我们可以借鉴美国财务会计准则委员会在制定会计准则过程中所积累的经验，进一步完善会计准则，提高信息质量。
3尽快转变政府职能
虽然我国实行市场经济很多年，但政府对证券市场的监管仍然残留着计划经济管理模式的身影，为了维护资本市场公平竞争的环境，切实保护利益相关者的合法权益，引导社会经济资源的有效配置，政府应尽快转变其职能，下放其权利，集中精力，搞好调控和维护市场秩序，而不是直接经营企业，使市场的自律管理体系真正发挥作用，重拾投资者信心；由于地方政府为了维护本地经济的发展，提高政绩，往往提倡甚至采用行政手段保护本地上市公司的“包装”行为，这更加使地方上市公司肆无忌惮，因此中央政府有必要对地方政府如此非理性的财政行为加以约束，以帮助地方政府克服“本位思想”。同时国家应制定更为完善、科学的政府监管制度，使政府相关部门各司其职、相互配合，避免重复执法，以加强政府执法的权威性和有效性。
4完善独立注册会计师制度，加强自律建设
会计师事务所是从社会层面对会计行为进行监管的独立性机构，同时也是拦截会计造假信息的最后一道防线，但由于我国注册会计师事务所与被审计单位之间存在着经济上的雇佣、业务上的保密等依赖关系，使注册会计师很难公平、公正地行使其权利，因此淡薄的风险意识、不强的责任心、粗糙的执业工作就成为目前我国会计师事务所的普遍特征，因此要想真正的发挥会计师事务所的监管作用，就必须加快对会计师事务所的制度改革，使其真正的变成我国独立的监管机构。同时我们可以看出，随着我国经济的发展，注册会计师的道德水平越来越差，一切向“钱”看，已经成为很多注册会计师的工作宗旨，因此要想真正的发挥注册会计师“经济警察”的作用，在完善外部体制的同时也要注意对内在道德的培养。
5加强会计人员诚信教育，提升其职业缺失成本
随着我国经济的不断发展，制度的不断完善，对会计人员提出的要求也越来越严厉，能否适应新形势下的会计工作，成为关系到我国上市公司能否长远发展、能否加入到世界竞争的重要问题。让我国会计人员从事会计活动时拥有良好的道德素质是我们进行诚信教育的目标，是控制我国会计造假的重要手段，因此会计工作人员要真正地做到操守为重，诚信为本，遵循原则，坚决不做假账的职业准则，让爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、坚持准则、提高技能、强化服务、参与管理、依法办事、客观公正、保守秘密成为会计行业的主流思想、文化。一定要建立健全企事业单位及会计人员的信用档案制度，要对那些坚持原则、客观公正、显著成绩的会计人员进行物质甚至精神的奖励，让那些在信用档案有不良记录的人员付出比取得造假收益更大的代价，以直接的手段让会计人员增强其职业道德意识。
综上所述，在我国会计造假已成为影响上市公司健康快速发展的普遍问题，它也得到了社会各界关注，许多的学者经过多年研究取得了重要成果，同时国家作出的相应的政策，使我国的法律体系不断完善、公司治理结构也日趋科学，只要我们内外治理、长期坚持，一定会使我国的会计造假有所控制，为我国上市公司创造更健康的生长环境，使我国资本市场更加完善。
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