国际会计准则理事会副主席 伊恩·麦金托什 秦思慧 编译
建立统一的全球会计准则的目标能否实现？真的有可能制定出一套包括发达国家和新兴经济体在内的全球每一国家均能一致应用的全球财务报告语言吗？在已经有100 多个国家强制企业采用国际财务报告准则的今天，提出上面的问题似乎比较奇怪。但虽然进步巨大，可依然有几个大国尚未确定是否采用以及如何采用国际财务报告准则，而这些国家政策制定者的决策，主要取决于关于全球会计准则能否实现的看法。
一、全球会计准则需求强劲
最近的金融危机充分说明，国家资本市场本质上具有全球互联性。回望2007 年危机开始之际，国际货币基金组织根据当时的认识，认为美国次贷危机是可控的，对全球经济的威胁不大。当时几乎没有那个政策制定者能够认识到复杂经济之间的相互关联度和相互依存度，而发达国家和新兴经济体之间的脱钩论却风靡一时。但到了后危机时代，政策制定者们都充分意识到，世界上每个国家的资本市场，即使是全球最大的资本市场，其所扮演的角色也不过是全球金融系统的一颗卫星而已。
跨国公司或投资者对此却毫不奇怪，因为他们充分意识到全球市场呈现出的机会已经有很多年了。就在上一周，贝克& 麦肯齐国际法律事务所发布报告称，跨国并购交易已经超过危机前的水平，“强劲的宏观经济和政治力量为经济全球化提供了源源不断的动力，而全世界公司所采取的战略也驱动它们打入新市场和新辖区”。值得一提的是40% 的国际并购交易源于北美。
麦肯锡公司最近发布了研究结果，显示超过三分之一的金融投资实际上是国际交易。结论是因日益复苏、新兴经济体参与以及技术进步的联合推动，10 年后的全球金融投资流动总量将是目前的三倍。
此类报告都描绘出一幅全球交易前所未有增长的图景。这些交易由在全球市场环境中经营的公司运作，而其背后则是寻求全球投资机会与投资多元化的投资者。与上述大背景相反，各不相同且互不可比的国家会计准则，比以往任何时代更加难以理解。因为在当今的全球化市场中，各不相同的国家会计准则增加了公司和投资者的成本、复杂性以及不同会计准则之间的转换风险。
二、全球会计准则取得重大进展
实现全球会计准则的努力，肇始于1973 年国际会计准则委员会（IASC，即国际会计准则理事会的前身）的成立。IASC 由9 个最大经济体的会计准则制定机构发起成立，目的是通过共同合作，减少国家会计准则与国际认可基准的差异。25 年后，这些国家的会计准则仍不可比，也没有一个国家要求使用国际准则。问题在于每个国家都只采纳了与各自准则制定机构偏好一致的那部分国际准则。由于不同的国家有不同的偏好，国际可比性就无从谈起，国家层面所使用的会计准则质量依然参差不齐。
这是国际会计准则委员会改组为国际会计准则理事会（IASB）的其中一个主要原因。改组后国际会计准则理事会的使命，也从总结归纳不同国家准则的相似点，演变成为世界上所有国家须原样执行同一准则。因此，旧模式已不再适用，不得不采用国际会计准则理事会目前的新模式和新策略。
国际会计准则理事会所采用的模式，是建立单一的会计准则并在全球范围内一致地应用，现在证明已经取得了令人瞩目的成就。国际会计准则理事会自2001 年开始运作以来，已经从没有哪个主要经济体要求使用国际财务报告准则的局面，到目前已有100 多个国家从使用国家准则转换为采用国际财务报告准则。最近国际财务报告准则基金会，发布了国际会计准则理事会原理事保罗·怕克特主持的重大研究项目成果。这项研究调查了130 多个国家，研究成果经这些国家相关管辖机构核实，发现100 多个国家要求全部或大部分上市公司强制采用国际财务报告准则，占所调查国家总数的81%。
其余尚未要求在国内用途上使用国际财务报告准则的国家，却允许在特定情况下使用国际财务报告准则。印度和日本允许企业自愿采用国际财务报告准则已有一段时间，其中日本政府还把鼓励更大范围地使用国际财务报告准则，作为其最近宣布的增长战略的一个基本要素。中国的许多大型公司因在内地和香港同时上市而采用整套国际财务报告准则编制公司报告，而美国从2007年起就允许非本土公司采用国际财务报告准则编制报告。此外，这些国家的投资者，也是经验丰富的采用国际财务报告准则编制财务报表的使用者。
有证据显示，全球会计准则既是各方的要求与期望，也是可实现的目标，而且在我看来也是必然的选择。随着经济全球化的飞快发展，在那些尚未采用国际财务报告准则的行政辖区，支持采用国际财务报告准则的力量也会持续增长。因此，我一直认为，不必对某一行政管辖区何时采用国际准则过于关注和纠结。要是引用具有传奇色彩的美联储原主席、国际会计准则理事会受托人委员会首任主席保罗·沃尔克的话就是，“所有国家最终必将采用国际财务报告准则”。
三、“采用”与“趋同”
我发现“采用”与“趋同”两个词经常交互使用，但却是完全不同的两码事。“采用”是指全面运用整套国际财务报告准则，同时意味着采用国际财务报告准则的行政管辖区，应持续承诺将发展变化了的国际财务报告准则纳入其未来应用。“趋同”是一种行之有效的法律策略，就是把多套不同的会计准则组织成一个紧密体系。2011 年委托人战略复审已经申明，不能用“趋同”来取代“采用”。
国际会计准则理事会与美国财务会计准则委员会长达十年之久的趋同项目，目标是共同合作来改进美国公认会计准则和国际财务报告准则，使两套准则更趋于一致，从而使作出“采用”国际财务报告准则的决定更为容易并且使国际财务报告准则更易接受。
国际会计准则理事会与美国财务会计准则委员会的趋同项目取得了一些成功，当然也有失败。在许多重要的领域，国际会计准则理事会与美国财务会计准则委员会已成功调整了会计准则的不同规定，使两套会计准则趋于一致，如企业合并、公允价值计量以及最为重要的收入确认项目。由于改进了全球财务信息的质量与可比性，因此国际会计准则理事会取得的这些成就不容忽视。
与此同时我们也看到，其他一些重要领域的趋同并未成功。例如金融工具项目，包括衍生工具净额结算、贷款损失准备以及金融工具的分类和计量等诸多层面，我们两个委员会曾面对面讨论并达成趋同结果，但这些一致意见最终却消融殆尽，未能形成趋同的会计准则。美国财务会计准则委员会与国际会计准则理事会所遵守的规则不同，前者优先考虑来自美国国内的反馈意见，而后者却要致力理解和慎重平衡来自包括美国在内的全世界的反馈意见。这样的两个委员会一起工作，意见分歧不足为奇。如果两个委员会收到的反馈意见一致，趋同就会实现。否则，趋同通常无法实现，就象金融工具项目那样。原国际会计准则委员会制定国际准则时存在的制度性缺陷，在目前的趋同过程中依然存在。两个委员会的目标和原则不同，又相互独立，在考虑需要慎重权衡的判断性问题时，往往存在一个不好的习惯，那就是得出不同的且互不兼容的结论。
而且非常类似始终使用一个阵型的足球队那样，我们的对手已经学会利用“趋同”使会计准则制定机构相互攻击，以此来延缓或放弃财务报告的急需改进。“分而治之”策略起始于罗马帝国，现在却已经成为阻击会计准则趋同的有效工具。他们挑选一个或多个尚未实现趋同认可的会计准则制定机构，然后据以争辩：由于尚未趋同，该项目的效益和优势无法得到支持。
此外，将趋同的国家准则伪装为全球准则存在许多危险。正所谓细节决定成败，会计准则的细微差别，即可对所报告的业绩产生实质性影响。不应该期望投资者和财务报表的其他使用者先掌握隐藏在海量会计文献背后的差异，然后再去比较福特与大众的财务业绩。
四、国际会计准则理事会与国家会计准则制定机构密切合作
国际财务报告准则的高质量与全球认可并非偶然。10 多年来，国际会计准则理事会精益求精地打造工作流程，目的就是确保国际财务报告准则既要高质量，又能够在全球被一致地应用。国际会计准则理事会的工作流程、判断与全球推广，可以确保维持国际财务报告准则所必须达到的质量，对此世界各国应有信心。
国际财务报告准则的许多成功，是全球准则制定机构承诺支持国际会计准则理事会的结果，也是贡献全球资源以实现高质量全球准则的结果。例如，在国际会计准则委员会时代，最大的几个国家会计准则制定机构单独研究磋商，即所谓的G4+1。G4+1 的成员包括澳大利亚、加拿大、新西兰、英国与美国的国家准则制定机构，他们定期会晤，讨论本国会计准则进展并达成应对国际会计准则委员会的共同立场。
然而，2001 年创立并以制定单一一套全球会计准则为使命的国际会计准则理事会，为G4+1 成员提供了一个停止单独研究磋商并将他们的全部资源投入国际财务报告准则项目的通道和平台。正是因为如此，G4+1 于2001年解散，当时他们的公告你“国际会计准则理事会正在致力实现全球会计准则，再继续G4+1 的活动，可能会分散资源”。国际会计准则理事会与司法管辖区的合作程度，已经成为国际财务报告准则取得成功的一个至关重要的组成部分，已经成为能够向所有经济体提供全球一致应用的高质量准则的一个至关重要的组成部分。
在过去两年里，通过建立国际会计准则理事会的“会计准则咨询论坛（ASAF）”，我们进一步深化与全球司法管辖区的合作。“会计准则咨询论坛”的成员来自全世界，包括国家或司法管辖区权威机构的代表。其中，非洲的代表在泛非会计师联合会的支持下，由南非财务报告准则委员会提供，目前为金·布罗姆菲尔德。
“会计准则咨询论坛”为来自国家与地区的代表以公开、透明的方式与国际会计准则理事会讨论重要议题的技术问题提供了一个平台。“会计准则咨询论坛”的会议向公众开放，所有文件均在国际财务报告准则网站上公布。只要经过其他成员的审议和复核，所有成员均可提出可供讨论的建议。我参加了“会计准则咨询论坛”成立以来的历次会议，我能佐证的是，这些讨论极为有用，的确有助于国际会计准则理事会及其他有关方面了解世界上各种不同的观点，对我们的决策也有实实在在的影响。
在建立“会计准则咨询论坛”的时候，我们同意两年后对该论坛的所有方面及其运作情况进行复审。鉴于该复审日益临近，为了所有利益相关者的利益，我们将在全球范围征求各种观点，以改进这个重要的团体。正如G4+1 在它最后公告所总结的那样，全球准则制定团体继续集中有限的资源，推动实现建立单一一套全球会计准则的长期愿景，至为重要。即将到来的复审，将会提供一个保证实现上述目标的机制。
综上所述，全球准则不仅可以实现，而且是经济持续全球化的必然结果。目前超过80% 的国家强制要求采用国际财务报告准则，而其他国家直接采用国际财务报告准则的势头持续而强劲。国际财务报告准则已经成为事实上的全球商业语言，随着时间的推移，国际财务报告准则的世界版图终将实现。
编辑：彭秋龙