摘要：会计系统的模式在公司治理机制中起着基础性的作用，所以对此进行研究对企业经济运行有着重要的意义。通过对会计系统模式的理论概述及优缺点的比较分析，发现不同公司治理结构下会计系统模式的选择，并结合企业内外环境对中国公司治理结构模式及会计系统模式的选择进行了分析。
关键词：会计系统；治理结构；内部控制
中图分类号：F234文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2015）11-0137-02
在公司治理中，会计作为经济业务的直接数据形式的反馈者具有核心意义。可以说，管理层和股东掌握会计信息的程度，一定程度上决定了具体治理的效果。所以信息不对称性应当尽可能地降低，让企业内外部人员掌握更多的信息。会计作为营利型企业信息控制系统之一，有着相当重要的意义和作用，即会计能够保障企业作为合约的结合体，能够顺利完成内部治理及合约管理的顺利进行。
一、国际会计系统模式优缺点比较分析
会计是资本市场上提供经济信息的最基本工作，会计系统的模式分为两种，英美模式和欧洲大陆模式。
（一）英美会计系统的模式
英美会计系统的模式，目前在全球经济中有着较大的影响，北美洲、澳洲、原英联邦国家、南美洲国家，东南亚国家，以及我国香港地区，都采用的是英美会计系统的模式。该模式有几大特点：首先，会计目标，主要为了满足外部使用者的需要，如债权人和投资者的利益需要。美国会计体系强调对公认会计原则的遵守，英国会计体系强调真实与公允性。其次，采用这种会计系统模式的国家，法理上大多属于普通法系。法律内容上一般只提供法定框架，其余部分的内容，以以往法院判例作为内容补充和参照体系。该种法律体系带有很强的判例法特点。所以在会计实务核算的程序方法上，灵活性较强、选择空间较大，会计惯例的“判例法”特征较重。市场竞争中的企业可以依据自身经营情况，选择会计核算的程序方法。最后，实施英美会计系统模式的经济体，一般都有发达而庞大的资本市场，市场竞争中的企业融资主要依靠资本市场。所以英美会计系统的模式非常看重资本方，即投资人、所有者的利益，一旦经营利润情况不乐观，投资者就会抛售股票。所以英美会计系统的模式，被外界批评为比较短视，过于看重经营的短期行为，甚至是市场竞争中的企业财务舞弊会计造假的诱因。
（二）欧洲大陆会计系统的模式
欧洲大陆模式，则在欧洲大部分国家和亚洲的日本被广泛采用，欧洲大陆会计系统的模式主要有如下特点。首先，会计目标并不是投资者和所有者的经济行为需要，而是要满足税法的强制性要求和国家宏观经济计划的需要。其次，实行欧洲大陆会计系统的模式的国家，法律体系属于成文法系，法律结构完整且内容严谨，条款制定比较明晰且原则性较强。会计活动受到政府的严格监管，会计原则以政府制定的法律法规作为指导原则。最后，采用欧洲大陆会计系统模式的国家，资本市场往往落后于采用英美会计系统模式的国家和地区。市场竞争中的企业融资的主要渠道为银行借款，所以银企联系较紧密。会计系统的模式的突出特征是会计标准化与统一化，会计准则、会计标准、会计制度由政府制定。
（三）会计系统模式优点及缺陷的比较分析
英美会计系统模式与欧洲大陆会计系统模式哪个更科学合理，并没有一个权威的结论。可以说，这两大会计系统的模式，都对所采用的国家和地区经济发展起到了积极作用，但是无论哪种会计系统的模式，都有局限性。具体分析如下。
1.英美会计系统模式的优点及缺陷
英美会计系统模式的优点主要有：该会计系统模式下的会计报表，披露要求非常严格，财务报告披露受到最严格的监管，所以会计信息真实度较高；而且英美国家是现代会计与会计准则制定的发源地，对市场竞争中的企业会计和审计制度的发展有相当重大的促进作用，对世界其他地区，甚至对欧洲大陆会计系统模式国家和地区，共同建立适用于全球化的国际通行会计准则，都有着相当大的影响。英美会计系统的模式下，在会计准则建设上，经验非常丰富。最后，英美国家是注册会计师行业最早发展相关法律制定与监管最成熟的国家，审计行业，以法律规范为基础，政府不干预，采用的是行业协会自主管理的模式。
英美会计系统的模式也有其缺点：首先，该模式下会计准则相当庞杂而具体，条例愈多，漏洞也就越多，市场竞争中的企业决策者会在会计条款中寻找漏洞，通过所谓的金融创新及交易设计创新来规避会计准则的约束和外部监管。例如，安然公司，就利用了“表外利益小于3%，就可以不将特殊目的实体纳入合并报表范围”，这一规定导致上市公司将股权结构复杂化，达到隐瞒财务信息的目的，利用会计准则的漏洞操纵利润。另外，英美会计系统的模式下，会计准则是由民间机构制定完成的，这样容易导致会计准则的制定偏向于某些利益相关者，而且民间制定会计准则耗费时间过长，效率低下。同时会计监管，由民间注册会计师来完成，而注册会计师协会既是注册会计师执业行为的监管者，又是其合法权益的维护者，这两种定位存在一定的矛盾。
2.欧洲大陆会计系统模式的优点及缺陷
该模式优点主要有：首先，会计准则和管理体系，都是以官方法律法规的形式加以规范，其中有三个层次：第一是欧盟的相关法律法规；第二是主权国家的相关法律和证券管理机构的条例，例如，公司法、商法、税法等等；第三是每个主权国家的注册会计师协会、会计管理机构、注册审计师协会都要发布各项职业规则，这在会计政策上，既保障了国家权益，又保证了市场竞争中的企业在会计政策上的可选择性，而且对于“市场环境变化所要求会计反馈的灵敏性”也有顾及。所以欧洲大陆会计系统的模式在制定上对各方利益的考虑比较全面。其次，欧洲大陆会计系统的模式非常重视社会责任会计，而且还要求市场竞争中的企业尽到环保责任。最后，欧洲大陆会计系统的模式中，政府负责会计监管，具有较强的权威性，相关市场竞争中的企业和社会公众也较易接受政府对会计的监管，监管成本较低。
欧洲大陆模式的缺点主要有：首先相关监管体制相比较而言有些僵化，远不如企业界自我监督这种形式所拥有的灵活性。虽然欧洲还没有发生安然公司倒台这样的大公司因为财务造假而倒闭的现象，不过这并不是因为欧洲大陆会计系统模式的会计准则严格的原因，而有可能是因为会计监管乏力。欧洲的政府监管当局对发掘安然公司那样的徇私舞弊行为上，缺乏力度和敏感。美国证券交易委员会，审查各个上市公司的资产负债表，并对不合规定的财务报表，责令改正后再重新披露。而欧洲并无这样的资本市场监管机构，欧洲各国政府部门中，没有像美国证券交易委员会这样有广泛权力的部门。其次，为了适应经济全球化和市场经济进一步发展的需要，欧洲大陆会计系统模式与英美会计系统模式也存在着如何协调的问题，在协调过程中，欧洲大陆会计系统的模式就要发生变革，相应就会显得逻辑不清晰，杂乱无章。市场竞争中的企业会计工作，既要顾及传统的债权人利益，又要顾及外部投资者的权益，导致会计目标的多元化，这会使得某些会计准则存在矛盾之处。例如，会计稳健原则，有利于保护债权人的利益，然而它会导致各种减值甚至秘密准备的计提，则对外部投资者披露的会计信息就会受到影响。
二、不同公司治理结构对会计系统模式的选择
会计系统的模式与公司治理结构模式，有着高度的一致性。不同的会计系统的模式对应不同的治理结构。从特点上看，外部控制主导类型的治理模式，由于资本分散，公司已经非常社会化，所以分散的股东，对公司决策的影响力较低，散户在实现自身经济利益和经济决策时一般通过股票市场上的交易来实现。所以会计信息的作用就是起到了资本配置决策的依据。所以英美会计系统的模式，由于公司治理结构上利益主体的分散，并且持股社会化，在会计准则的制定上，就需要公司多个利益方参与；在会计规范上，强调会计准则的灵活。会计信息质量特征角度，英美会计系统的模式重视所披露信息的相关性，注重其预测价值，与决策有用性的会计目标高度关联。英美会计系统的模式对会计信息的披露非常严格，对信息披露范围要求非常广，对披露深度要求严格，这是由公司提供的会计信息，是所有外部投资者进行经济决策的最直接依据。由于英美资本主义经济中，大公司的控制权往往掌握在经理手中，对经理的有效监督又无法有效进行，所以外部注册会计师对公司经营状况和财务信息的真实性等方面的审计非常重要，只有靠外部审计才能保证公司所披露会计信息的真实合法。所以英美会计系统的模式下，注册会计师职业队伍非常庞大，且素质较高、自律机制比较完善，这保障了公司披露的会计信息的真实性、可靠性，广大投资者、债权人、市场竞争中的企业外部相关利益方的权益得到了维护。
而内部控制主导类型中，会计职能是为提供市场竞争中的企业管理层履行受托责任的状况信息为主，是供给市场竞争中的企业所有者参考，为市场竞争中的企业所有者做出经济决策服务的。所以在欧洲大陆会计系统模式的市场竞争中的企业，会计职能的最主要目标是反映受托责任，因为内部控制主导类型治理模式中，市场竞争中的企业利益主体相对集中，而且偏少。一般官方机构主导会计系统准则的制定和颁布，会计法规、会计制度都是统一规范做出的。会计信息质量特征角度，更强调会计信息的可靠性、可验证性和真实性，更是对受托责任的真实反馈，强调对市场竞争中的企业管理层经营业绩的真实反映。
三、国际会计系统模式优缺点及对我国的启示
中国上市公司的治理结构，是相对复杂的，既有受国资委监管的、国有资本占股份绝大比例国有市场竞争中的企业，又有股权高度集中的私营市场竞争中的企业；甚至还有股权相对分散的、管理层决策权力较大的上市公司。外部控制主导类型、内部控制主导类型的公司都存在，而且资本结构非常不成熟。在会计目的上，既存在着受托责任观，也存在着决策有用观，所以治理结构的多元化和复杂化，导致在中国会计系统模式的选择上，走了一条英美会计系统的模式与欧洲大陆会计系统的模式相混合的中间路线，所以中国会计系统的模式也有着融合两种模式的特点。
中国会计系统的模式可以总结为：会计准则由官方部门制定，但同时也强调民间中介即注册会计师审计的重要性。对于会计信息披露高度重视，规定应做到明晰、完整、相关且公允，但是在会计实务操作上，却带有一定的保守性。承认市场经济公允价值计量的必要性，但同时对于会计核算的谨慎性也十分重要，允许计提各种资产准备，在会计目标上，是决策有用观与受托责任观并重，所以中国的会计报表，在披露完财务数字后，还要长篇累牍地披露财务报表附注。这些特点是与中国目前较为复杂而多元的公司治理结构所分不开的。
参考文献：
[1] 霍艳丽.公司治理结构与会计系统的模式研究[J].黑龙江科学，2014（3）.
[2] 樊翠云.中国会计准则国际化的发展历程及实现途径[J].内蒙古科技与经济，2013（9）.
作者：陈康宁