贺蕴馨，毕克如
（大连财经学院 风险管理与内部控制研究中心，辽宁 大连 116600）
[摘 要]权责发生制在我国的会计行业中有着重要地位，但如今的经济环境是一个动态环境，是不断发展变化的，于是权责发生制的弊端也逐渐显露出来。本文就权责发生制在经济市场的发展中可能会出现的弊端进行了探讨，并对如何改进权责发生制的弊端进行了解答。
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关键词 ]权责发生制；会计信息；弊端；改进
近年来，随着社会经济水平的逐渐提高，收付实现制几乎被权责发生制所替代，权责发生制逐渐占据了会计核算的主导地位，相对收付实现制而言，权责发生制能够客观地反映在每一个会计期间所产生的费用与收付，在计算上更为合理和科学，同时最大程度上也保证了会计信息的可靠性、安全性以及真实性。但经济环境的变化是无常的，社会快速发展的同时对于会计信息的要求也日益增高。因此，权责发生制的弊端也逐渐显露出来。
1 权责发生制的理论缺陷
1.1权责发生制中会计方法降低了会计处理的一致性和可比性
在实际工作中，很多情况下对交易和事项的含义的理解角度不同，便会难以区分交易和事项的发生和确认。其次在不同的企业里所应用的会计处理方法都会有所不同，譬如在计提固定资产折旧时就有直线法、年数总和法、双倍余额递减法等近十种方法，所以在确认应用哪种会计方法时就要考虑各种主观方面的要素，并且还会因为会计人员自身的经验及其他方面的不同，在对同一业务处理时就会有不同的结果，我们并不能准确的判断出谁到底对或错，这也必然降低了会计处理的一致性和可比性。
1.2权责发生制提供的会计信息存在缺陷
1.2.1权责发生制对会计信息的使用造成偏差
在损益表中仅仅提供的是会计收益信息而不是非现金流量信息。现行会计报告的目标已逐步从向所有者报告经营责任转变为提供决策有用的信息。譬如会计人员在存货计价、费用摊配、计提折旧摊销等方面不可避免要进行一系列的主观估计和判断。这些故意或者非故意上的偏差，必然使权责发生制下所确定的利润缺乏客观性，主观性的目的显而易见。同时企业在会计利润的核算上没有了统一的标准，主观性过大，在采用权责发生制原则时，便会很容易为管理层所利用，譬如采用不同的折旧方法以及利用企业集团内部的关联交易来操纵利润。
1.2.2权责发生制造成会计信息滞后，对会计信息相关的价值造成影响
新兴的经济活动与事项使权责发生制所确认的会计信息的相关性受到严重冲击。由此在权责发生制中提供的有关资产负债表的信息都相对滞后，导致了企业的账面价值和市场价值有严重偏离的倾向，企业难以反映资产的真实价值。除此之外，在计量金融方面，企业在持有衍生金融工具期间，由于价格的不断波动，可能承受各种高风险高报酬的变化。在权责发生制的基础之下，这些远期金融工具并不能计入报表之中，对这种市场风险与变化报酬不能及时反映，必然会导致会计信息的严重失真。
1.3在权责发生制中收入确认和实际现金流不一致
在权责发生制定义中：属于本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期的收入。然而在实际工作当中，在现金未收到之前就确认收入往往会给企业带来财务困难。以权责发生制为确认基础，按照收入实现原则和收入确认的具体标准确认的收入与实际现金的收入不相一致，往往款项的收付会在收入的确认之后。在当前的资本主义市场中，企业也会因各种客观原因无法及时收回款项，造成了大量的呆账坏账，企业间便因此滋生出大量的债务问题。此外，企业也会因为解决大量的债务问题，举借更多的外债，形成恶性循环。
2 权责发生制操作中的缺陷
权责发生制容易为企业的虚假利润创造方便条件。采用权责发生制原则时，很容易为管理层所利用。企业特别是国有企业的经营管理人员，可能会为了自己的某种个人利益从而采取强迫、诱惑或其他手段令会计人员擅自调增利润，例如明知某项业务及其收入纯属虚有或不具备收入入账的条件，会计人员却可以通过“创造条件”把虚有的收入变成实际确认的收入，还有便是利用会计准则中的楼道品尼高，多记收入，少记费用，达到虚增利润的目的；最为严重的是通过划分不同资产的流动性、采用不同的折旧方法，并利用企业集团内部的关联交易来操纵利润，从而实现当期的利润最大化，更有公司甚至会牺牲未来的利益以取当前的绩效，以获取管理层报酬或奖金，但是这显然是“短视”，忽略股东的利益，不利于企业的可持续发展。股东利用利润指标评价治理层业绩，往往会产生道德风险和逆向选择，从而损害企业的长期价值。显然，在权责发生制的基础下，无论是“小动作”还是“大动作”，会计人员要想做这些“虚假”的动作都很难被发现，从而便成为了他们这些“虚假”动作的方便条件。
3 权责发生制缺陷对会计核算的影响
3.1权责发生制弊端对所有者自身利益的影响
只反映会计主体经济效益所产生影响的各项交易活动，非交易范围内的所有事项均不可受理，从而使得已形成权利和义务但并未产生实际交易的各种活动无法予以确认，企业在长期生产经营过程中所构建的信誉便无法在这些会计信息中得到相应的反映。在权责发生制下，一些新兴经济活动无法及时得到相应的处理，使得其产生的税收风险对所有者权益造成了一定的影响。
3.2权责发生制弊端对资产和存货估算的影响
在权责发生制的基础上，进行资产和存货估算，反映出的会计信息只为净利润，却并非是现金流量。即使在会计处理中对收入和费用进行了相应的配比，但却无法将现金流动的实际情况反映出来，同时也无法对现持有的资产利得情况予以确认。现金流动无法及时反映出来，账面收益便被管理人员用来当做调节利润的工具，造成了管理人员被账面信息的误导。
3.3权责发生制弊端对成本结算的影响
证券企业常常为了确认权责，将权责发生制来作为会计的基础。基于权责发生制这一原则，发行人对证券机构缴纳相关的费用，通常会被看作应收款项来确认收入，但有时发行人还未对部分费用进行缴纳，则在证券企业的利润核算时便不能视为现金，便造成了一种虚假利润。虽然在实际计算中，仍是按利润数字分配，但可能会造成利润分配不公平的现象。
3.4权责发生制弊端对财务分析的影响
对于会计人员在处理业务时是最重要的一点。基于权责发生制的会计确认基础，明确要求在不同会计期间应严格分配费用以及收入，才能对会计主体所得的收入进行准确的计算。此外，会计人员还要进行分期确认的同时计算和分配费用、收入。但是，这一处理方法也给会计人员造成了一定的判别难度。所以就会造成了上文曾出现过的在资产的计提折旧上、费用的摊配上或存货的计价上等问题，再加上会计人员自身的主观意识成分较多，最终导致损益计算的随意性较大，易引起会计信息失真等问题。
4 权责发生制弊端产生的原因
4.1权责发生制易使企业产生信用风险
企业在市场经济交易活动中必然会形成大量的应收账款和其他应收款等，这些应收或未收的款项会被确认为当期收入并在利润表和资产负债表中予以反映。但由于商业信用是权责发生制产生和发展的前提，并且不同公司信用风险都有所不同，所以这些应收或未收的款项往往有一部分不能完整收回，进而产生坏账，以致坏账的数量受多种因素影响难以计量，这就使根据权责发生制原则确定的销售收入的不确定性增大，带来了更大的风险。
4.2权责发生制未能明确企业财务状况
权责发生在在应用过程中本身就存在许多的弊端，就如本身就存在模糊性，并从未准确正面的说明，虽有比较完善的配比原则和收入实现制原则，但是对于资产和负债的确认并未有很多的涉及。
4.3权责发生制对企业决策造成影响
在经济迅速发展的时代，信息的及时性对于一个企业的管理者有着重要的决策作用。但是在权责发生制中，对于会计期间的假设来说，却只能定期提供财务资料，致使会计信息严重滞后，严重影响了管理者所做的决策。
5 对权责发生制缺陷的改进意见
虽然权责发生制在上述中存在许多弊端，但仍对于收付实现制及其他原则有着一定的优越性，譬如能够合理的对收入费用进行配比，并且均衡各期损益，达到企业经营效益的正确衡量等方面。但是我们也要不断改进权责发生制，在治理权责发生制中的弊端的同时也要促进权责发生制在会计行业的不断发展。
5.1权责发生制要与收付实现制能够有效结合
对会计确认时不要一味地按照权责发生制去处理，可以或多或少地结合收付实现制的优势来进行处理：在编制现金流量表的同时，编制短期现金流量报告和专项现金流量报告，可促使企业重视现金流动效益、资金的使用效果和流动性，有利于企业改善流动资金结构，避免资金大幅度沉淀和支付上的困难；在确认收入时对某些项目采用收付实现制，譬如：对分期收款销售及一些应收账款难以收回的赊销时就应采用收付实现制。
5.2权责发生制在政府监督下应建立明确的产权制度
对企业经营管理者进行管理和约束，为了防止企业管理者滥用权责发生制从而利用职权的便利为自己谋利益。因此，应对企业经营管理者进行一定的监督和约束，其次还应该实行外部约束，譬如应充分发挥注册会计师的作用、对违法行为进行严厉的惩处，使其不敢做假。企业也应该建立完善的信用制度，规定适当的信用条件和赊销制度，并且应时常关注应收账款状况，从而减少发生坏账的可能性。
综上所述，权责发生制还存在着许多弊端，这些弊端对于会计信息和应用权责发生制时有不同程度上的影响。所以，在权责发生制与收付实现制有效结合的同时，基于现有的研究成果，借鉴国内外的先进经验，结合国内外经济发展的动态情况，不断积极地去研究，让权责发生制在我国会计发展史上能有更大更多地突破和成就。
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参考文献：
[1]焦授青，杨成文.权责发生制会计的缺陷及其发展趋势[J].财会月刊，2006（32）.
[2]王晓军.对权责发生制原则的理解[J].中国管理信息化，2005（11）.