王莉莉
摘 要：随着经济责任审计发展，党政主要领导干部经济责任同步审计已成为重要形式。其含义、内容、制度、方法等都容入了新的元素，同时带来新的问题。所以有必要结合几年来审计实践和学习相关法规的体会，对党政主要领导干部经济责任同步审计进行探讨，推动其顺利开展。
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关键词 ：党政 领导干部 经济责任审计 探讨
在贯彻落实党的十八届三中、四中全精神新形式下，《审计署关于2015年地方审计机关开展审计业务工作的指导意见》，要求全面推进党政主要领导干部经济责任同步审计（以下简称“经济责任同步审计”）。经济责任同步审计是指由同一审计机关、在同一时段、对同县同一行政区域或同一部门或同一单位的党政主要领导干部在任职期间，所做决策和管理的主要经济活动，所取得的效果及个人廉政行为进行的审计监督。只需一次就可以实现党政两位主要领导的经济责任审计，有利于全面评价党政领导干部的职责履行情况，又能降低成本，提高效率。
一、经济责任同步审计的内容
本文对业内比较熟悉的财政资金分配使用、国有资产收益、政府投资、政府采购、公共资源转让、公共工程建设相关财政财务业务真实、合法、效益经济责任基础性审计内容不再缀述。主要对党政主要领导干部贯彻落实上级政策措施责任、经济发展责任、结构调整责任、防范化解风险责任、环境保护责任、民生改善责任、廉政建设责任等的履行情况比较详细的阐述。
（一）贯彻上级政策措施责任审计
主要审计内容是：稳定和完善宏观经济、培育消费增长点、增加公共产品有效投资等政策。1.宏观经济政策情况审计内容是：积极的财政政策、稳健的货币政策、用好增量、盘活存量，居民收入增长、鼓励支持个人和企业创新、支持非公有制经济发展政策落实情况；2.培育消费增长点政策落实情况审计内容是：鼓励大众消费，壮大信息消费，促进养老家政健康消费，提升旅游休闲消费，推动绿色消费，稳定住房消费，扩大教育文化体育消费，控制“三公”消费等政策落实情况；3.增加公共产品有效投资政策落实情况审计内容是：审计棚户区和危房改造，城市地下管网、重大交通、高标准农田水利、节能环保、生态项目建设政策落实情况。
（二）经济发展责任审计
主要内容是：1.经济量的增长责任审计，即审计一个地区产品和劳务的增加程度，评价经济发展的物质基础状况；2.经济结构的改进和优化责任审计，即审计一个地区的技术结构、产业结构、收入分配结构、消费结构以及人口结构等经济结构的变化情况；3.经济质量的改善和提高责任审计，即审计一个地区经济效益的提高、经济稳定程度、卫生健康状况的改善、自然环境和生态平衡以及政治、文化和人的现代化进程情况。
（三）结构调整责任审计
产业结构调整审计。包括审计产业结构合理化和结构升级两个方面。1.审计产业结构合理化程度，是否各产业之间有较强的产业结构转换能力和良好的市场需求适应性；2.审计产业结构升级程度，是否从较低级形式向较高级形式的转化。从第一产业、第二产业、第三产业各自的增加值和就业人数在国民生产总值和全部劳动力中的比重变化趋势中评价结构调整效果。
（四）防范化解风险责任审计
在此所述的风险主要是经济风险，是指因经济前景的不确定性：1.自然风险责任的审计：审计应对自然因素，如洪灾、火灾、地震、流行性传染病等引起风险的预判、预案运用等防范风险责任的履行到位程度进行评价；2.社会风险责任审计，指因个人或团体在社会上的行为，如偷盗、动乱等突发事件引起的风险，评价处理突发事件的是否适当、及时、有效。
（五）环境保护责任审计
对节能减排和环境治理责任审计。1.审计能耗强度、二氧化碳排放、氨氮排放、二氧化硫、氮氧化物排放是否达到国家规定标准和要求；2.审计煤炭清洁高效利用，燃煤电厂超低排放改造、推广新能源汽车、治理机动车尾气、提高油品标准和质量等大气污染防治情况；3.审计实施水污染防治、土壤污染防治、循环经济开展、生态保护与建设情况天然林保护等情况。
（六）民生改善责任审计
主要是：民众的基本生存和生活状态、基本发展机会、基本发展能力和基本权益保护的状况等。1.就业改善审计。主要内容是：解决下岗职工再就业，引导农村富余劳动力向非农产业转移，高校毕业生、复转军人、新增劳动力的就业情况进行审计；2.教育改善情况审计内容是：对教育投入、改善农村义务教育、解决进城务工子弟上学工作是否到位；3.分配制度改革审计。审计以按劳分配为主、多种分配形式并存的分配制度完善情况、正常的工资增长机制建立情况；4.社会保障制度完善情况审计。审计养老、失业、医疗、最低生活保障、城镇保障性住房建设及农村危房改造、特殊困难群众的救助等机制完善情况；5、维护社会稳定情况审计。重点审计社会矛盾纠纷处理机制、社会治安防控体系等是否健全。
（七）廉政建设责任
审计主要领导本人及所属工作人员是否存在利用职权和职务上的影响谋取不正当利益、私自从事营利性活动、为亲属及身边工作人员谋取利益、违反公共财物管理和使用的规定、违反规定选拔任用干部、讲排场、比阔气、挥霍公款、铺张浪费、违反规定干预和插手市场经济活动，谋取私利、弄虚作假等现象存在。
二、经济责任同步审计的难点及对策
为更好的落实《审计署关于2015年地方审计机关开展审计业务工作的指导意见》，对过去几年开展党政领导干部经济责任同步审计实践遇到的主要难点和对策进行了回顾。
（一）经济责任同步审计中遇到的主要难点。
1.责任界定难度大。目前我国地方党政主要领导干部职权、责任划分不明确、不具体，他们都是同一地方的主要领导，无论是对整个地方经济，还是对重大决策事项，他们都负有首要责任，两者的经济责任不能简单界定；2.审计评价难度大。具体的是主要经济指标的完成情况认定存在困难。受审计时间，人力资源及审计人员专业水平的限制，国内生产总值，固定资产投资等主要经济指标不易核实清楚，而这些指标往往又是衡量一个地区经济发展情况的重要标准，利用这些指标评价存在风险；3.重大经济决策运行和程度确认难度大。从审计情况来看，目前对各级党委、政府重大经济决策只有比较原则的规定，大都比较笼统。重大经济决策事项划分标准不具体，有些重大决策事项在其任期内尚处于运行状态，效益和效果难以确认。
（二）解决同步审计中问题的几点建议
1.深入实际调查。通召开座谈会、民主测评、个别访谈、征求意见、审阅工作报告及相关资料等方式，了解重大事项决策实施过程及效果。
2.把握好责任界定的原则。根据党政领导干部在履行经济责任中的行为，坚持四个原则界定：“谁决策谁负责”、“谁分管谁负责”、“集体研究集体负责”、“权责相结合”。
3.探索建立科学的评价指标体系。以落实科学发展观、权力运行、资源配置、廉洁从政情况为主要评价内容，对领导干部履行经济责任情况进行综合评价。
4.提高审计人员素质，除了财政财务政策及相关知识，还要懂得宏观经济管理科学知识。通过审计分析透过现象揭示本质，更好地为党政主要领导干部正确履行职责服务。
三、建立健全经济责任审计领导小组或者联席会议制度
认真贯彻落实《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》关于（联席会议）或领导小组相关的各项规定。
（一）完善经济责任同步审计成果运用制度
贯彻《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》第六章第三十七至第四十四的规定。1.将审计结果作为干部考核、任免和奖惩的重要依据，各级领导小组（联席会议）和相关部门应当逐步健全经济责任审计情况通报、责任追究、整改落实、结果公告等制度。明确纪检监察机关、审计机关、人力资源社会保障部门等审计结果运用中的主要职责；2．督促被审计领导干部及其所在单位根据审计结果，应当采取整改措施。在领导班子内部通报审计结果和整改要求，及时制定整改方案，认真进行整改。对审计处理、处罚决定，应当在法定期限内执行完毕，根据审计结果反映出的问题，落实有关责任人员的责任，采取相应的处理措施。根据审计建议，采取措施，健全制度，加强管理，并将执行情况书面报告审计机关。
（二）完善领导干部管理分类制度
按照领导干部工作岗位性质、经济责任的重要程度等因素，对审计对象实行分类管理，根据近几年经济责任审计对象管理经验，实行“ABC”分类管理法比较实用，A类单位主要是各地方党委、政府和公、检、法机关，直属综合经济管理部门、执法执纪部门等；B类单位主要是有较多业务经费的政府各部门、单位、行业协会等；C类单位主要是地方党委、人大、政协机关及相关部门、预算经费较少的群众团体、民主党派、驻外机构等，根据类别确定必审、抽审事宜。
（三）制定经济责任审计计划制度
审计机关应当向组织部门等提出下一年度经济责任审计计划的初步建议。组织部门等根据审计机关的初步建议，提出下一年度的委托审计建议。领导小组（联席会议）办公室对委托审计建议进行研究讨论，共同议定并提出经济责任审计计划草案，由审计机关报本级政府行政首长批准后，纳入审计机关年度审计工作计划并组织实施。经济责任审计计划一经本级政府行政首长批准不得随意变更。
（四）实行任前告知制度
为切实加强领导干部责任意识，规范领导干部履行经济责任行为，由组织部门书面告知其任期内应履行的经济责任，由审计部门适时提供相应的经济责任内容咨询辅导，领导干部任前经济责任告知主要内容包括：1.完成本级党委、政府上级下达的工作目标、贯彻执行各项政策措施、规范财政财务收支及资产管理并提高使用效益；2.遵循重大经济事项科学民主决策程序、健全并有效执行内部控制制度、遵守有关廉政规定等方面的事项。
四、计算机审计方法的应用
计算机审计方法能与党政主要领导干部经济责任同步审计项目融合。因为具有这些特点：（1）一般任期较长，涉及多年财政财务数据和业务资料，点多面广，工作量大；（2）审计内容要求全面，既要求对财务数据指标审计，又要求对业务资料审计；（3）审计标准要求高，由于经济责任审计项目直接影响到领导干部的政治命运，结论要纳入个人档案；（4）时间性要求强，必须在规定的时间内完成。AO2011功能恰恰满足了经济责任审计项目的特点，所以计算机审计方法应用具有必然性。
（一）AO2011现场审计实施系统的主要作用
（1）功能更加全面。增加了指标分析及凭证库、余额表分析、查询功能内容；（2）“电子数据管理”内容更加明确，分为财务数据、业务数据、分析数据；（3）快捷方便，易于操作，特别是资料树底稿内容，直接编辑打印和修正；（4）分析结论数据准确性高，评价更准确，利用AO2011能够省去反复核对的时间；（5）利用汇总领导干部任期内财政财务收支情况查询异常数据，然后查找原始凭证，分析原因并确定正误性；（6）运用查询功能和图形对比分析能审计“三公”经费等异常支出，寻找审计切入点。（7）在审计评价上的应用，通过数据的纵向和横向的比较结果来评价领导干部任期绩效情况；（8）在债权债务审计事项中的应用，通过往来辅助明细账”查询分析，了解领导干部任职的期初余额、发生额及形成及债权债务结构情况，分析其真实性、安全性、风险性。
（二）计算机辅助审计力量的整合
建立计算机辅助审计团队。包括：指导组、审计数据分析核心组、现场审计数据分析骨干。（1）指导组工作重点，主要是负责指导并协调“核心组”、“现场骨干”工作难点的解决，例如，数据分析难点、采集数据难点等；（2）数据分析核心组的工作重点，主要是当现场审计组碰到数据分析量较大或运算复杂的数据时，提交给数据分析团队核心组帮助处理，将审计人员的思路转化为计算机语言予以实施，运用审计机关先进计算机的硬件支撑和充足的人力保障来完成审计分析工作，并将分析得出的疑点数据反馈给现场审计组；（3）现场审计数据分析骨干的工作重点，主要是电子数据采集和AO2011现场审计实施系统的应用，并对现场审计组审计人员AO2011现场审计实施系统的应用提供技术支持及辅导。“指导组”、“核心组”、“骨干”三位一体的融合，能够促进审计工作效率和工作质量的提高。
总之，开展经济责任同步审计，对于客观评价和科学界定经济责任、规范权力运行、节约审计资源、提高审计质量等方面具有积极的作用。
（作者单位：辽阳市太子河区审计局 辽宁辽阳市 111000）