付春红
摘 要：近年来，在经济全球化趋势的影响下，企业之间的竞争越来越激烈，社会主义市场经济制度的完善，企业之间的贸易交往量也逐渐增多，而企业固定资产会计核算作为一种十分重要的财务活动，在企业发展过程中起到了不可替代的作用。由此可见，党和国家必须加强对固定资产会计的涉税处理管理，这不仅影响了整个企业的综合实力的评判以及企业的整体发展计划，还直接影响了国家的财政政策。固定资产会计主要包括固定资产的确认、初始计量、折旧、购入、初始计量等，这些方面都会直接影响到我国税收问题。本文针对我国目前资产会计涉税处理包括的各个方面，进行详细的分析和阐述，从而促进企业正确及时的缴税，保证正确的税收处理。
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关键词 ：固定资产会计 涉税现状 处理措施
引言：
我国于2008年1月1日正式颁布并且实施了《企业会计准则第4号——固定资产》，条款对于企业的固定资产会计涉税处理的相关事宜做出了明确的规定，即企业行业内部全体公认的固定资产准则。做好企业固定资产会计的涉税处理工作，不仅能够保障企业健康快速发展，还能促进我国财政税收，因此有必要对固定资产会计的涉税处理问题做一个全面详细的了解，从而做好企业纳税的相关事宜和筹划。
1、目前关于固定资产会计的涉税处理的界定
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》相关规定明确指出了：“固定资产具体包括企业提供的劳务、生产产品以及出租或者是企业经营管理者持有的、超过十二个月以上的非货币性的资产，具体有机器设备、机械工具、交通运输工具、房屋建筑等以及和企业生产活动有关的一切工具、设备、使用机械器具等。”[1]而固定资产会计的具体内涵有两个方面，一方面是指经营者持有的非货币性资产使用时间已经超过了一个会计时间，另一方面是指企业的商品、劳务以及出租。显而易见，两者的定义有一定的差异性，由此可以得出固定资金会计涉税处理主要强调的就是与企业生产活动的有关的资产，而与企业生产活动经营无关的资产为固定资产，这部分资产需要调整纳税。
2、现阶段固定资产会计的涉税处理具体包括的内容
2.1 目前我国固定资产会计折旧涉税处理方法
首先要明确固定资产会计折旧处理的范围不包括以下几个方面，（1）单独估价的房屋土地；（2）经营方式租入的固定资产；（3）与企业经营活动没有关联的固定资产；（4）除了建筑和房屋，还没投入使用的固定资产；（5）融资方式租入的固定资产。除了这几个方面，其他的固定资产都属于固定资产会计折旧处理的范围。其次要明确固定资产会计折旧处理的方法，即根据我国固定资产规定，很据企业固定资产的使用情况以及其固定资产的特性，确定其剩余使用寿命以及残留值，一经认定，则不能更改。最后要明确固定资产会计折旧的最低年限，例如：火车、机械工具、飞机、机器设备、火车、地铁等其他交通设备和生产设备最低年限为10年。又如：企业房屋、建筑物等最低年限为20年；与经营活动有关的电子设备最低年限为3年；与经营活动有关的工具、家具最低年限为5年；除了飞机、轮车以外的其他交通工具，其折旧的最低年限为4年等。一旦出现某个企业的折旧年限计算方式和国家规定的不一致时候，就需要调整固定资产会计的涉税处理方式，根据相关规定进行计税。
2.2 目前我国固定资产会计初始计量涉税处理方法
我国固定资产会计初始计量涉税处理方法具体包括了三个方面，分别是企业自行建造的固定资产会计涉税处理、企业外购的固定资产会计涉税处理；弃置费用固定资产会计的涉税处理。企业自行建造的固定资产涉税处理方法是指，一个项目的建造费用应该在预计支出的范围之内，然后按照花销计入到固定资产会计成本费用中，会计准则有明确的规定，达到使用目标的但还未办理竣工手续的建筑固定资产，应该进行评估以后，根据实际价值，在税务处理上做出相应的调整，因此自行建造的固定资产会计涉税处理是按照建筑竣工前实际的支出情况进行计税的。企业外购的固定资产会计涉税处理是指按照购买的费用和支出的相关费用进行计税的，如果企业外购的固定资产超过了正常的延期支付的信用时间，这样就带有了融资的性质，税法对融资方式购入的固定资产会计涉税处理作出了明确的规定，不会按照购买价值的现值计税。会计准则明确指出：“外购的固定资产会计的成本，有购买价格、其他税费、安置费、运输费、进口关税费用、装卸费、服务费等。”[2]因此企业外购的固定资产会计涉税处理应该按照实际购买的费用进行计税的。针对弃置费用固定资产会计的涉税处理，应该充分考虑费用的原因，对于特殊行业的固定资产，例如：天然气、石油以及核电站废料等的处理，根据预计的弃置费用兑换成现金，然后进入固定资产会计的成本中。因此弃置费用固定资产会计的涉税处理是按照弃置的费用来进行计税的，处理废弃物时候，还要进行二次审核，最终确定其费用。
2.3 目前我国固定资产会计后续计量处理方法
我国企业会计准则曾指出：“固定资产会计的涉税处理方式将更改，具体包括固定资产的预计残留价值、折旧年限、以及使用寿命，一旦这些因素出现了改变，固定资产会计的涉税处理方式都应该变更。”[3]我国固定资产会计后续计量处理方法包括两个方面，一方面是固定资产会计减值涉税处理，具体是指固定资产损失经由相关人员确定，一旦确认，在日后的会计时期绝对不能转让。另一方面是指在原有固定资产会计审核的基础上，很据实际情况增加，将增加的价值直接记录在原来账目价值的后面，以便保证原值的有效性。
结束语：
综上所述，固定资产作为企业资产的重要组成部分，对于企业的健康发展和壮大起到了十分关键的作用，因此了解和掌握固定资产会计涉税处理内涵、方法以及与之有关的相关知识，不仅能够更好的对企业固定资产进行有效的管理，配合好国家的税收政策，还能够及时的进行固定资产会计的涉税处理，提高企业固定资产会计涉税处理工作水平。总之，固定资产会计的涉税处理需要党和国家、社会各界的共同努力！
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参考文献：
[1]赵宝芳. 视同销售业务涉税会计处理的探讨[J]．哈尔滨职业技术学院学报．2011(4).
[2]訾燕．企业研究开发费用问题的探讨分析[J]．济南职业学院学报．2009(2).
[3]范雪刚．固定资产减值判断及会计处理探讨[J]．内江师范学院学报.2008(4).
（作者单位：中国石化财务共享服务中心东营分中心 山东东营市 257000）