姚辉东
摘 要：区域性民办直营连锁幼儿园依托地方政策与资源快速发展，日渐扩大的规模凸显了财务工作的不足与紧迫，连锁管理的核心是标准化，本文着力构建出区域性民办直营连锁幼儿园内部财务标准化的架构以期能为其快速复制添砖加瓦。
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关键词 ：区域性民办直营连锁幼儿园 财务标准化
《中国教育会计学会》2014年度重点课题“规范幼儿园财务管理制度研 究”阶段成果。
1、概述
伴随着城镇化进程，城市公办幼儿园总量不足的现状日渐严重，依托地方政策与资源，区域性民办直营连锁幼儿园抓住机遇，取得了快速发展，但区域性民办直营连锁幼儿园多由自然人投资，缺乏机构资本介入，管理粗放，快速发展中管理乏力的现象日渐突出，尤以财务混乱为甚，成为连锁规模继续扩大绕不开的瓶颈。
2、区域性民办直营连锁幼儿园财务工作现状
（1）会计核算缺位或不规范
区域性民办直营连锁幼儿园刚起步时由于规模较小及地方政府的政策扶持（免税或税额优惠）或管理的缺失（财政、税务部门并未明确要求园方建账），独立建账的内源性动力不足，很多幼儿园甚至在连锁规模发展到一定程度时，依然靠投资者的流水账，财务信息不能有效用于内部管理及支持重大决策。
部分已建账的幼儿园多采用代理记账方式，或行业财务人员素质普遍偏低，明细科目设置不合理，费用归类随意，总部难以汇总，致使投资者直呼（决策）“无用”，原本不受重视的财务工作由于效果不佳又进一步陷入恶性循环。
（2）预算管理缺失
很多区域性民办直营连锁幼儿园的管理模式本质上是一种家族式管理，内部很多管理人员沾亲带故，缺乏预算意识，甚至认为预算程序繁琐、降低管理效率，日常开支计划性差、审批全凭感觉，这就大大提高了资金失控的风险。
（3）成本费用控制不精细
由于会计核算及预算管理工作的不到位，开支难以溯源，日常消耗品，如打印纸、笔等从采购到领用缺乏必要监控；资本性支出，如教具、家具等没有定期盘点及减值测试程序，以上种种源于成本费用控制的粗放导致资产或重复购置、提前购置或完整性受蚀。
（4）内部控制不健全
内部控制不健全，缺乏岗位的必要牵制制度，典型的案例是分部会计人员与代班教师联合舞弊私自接纳生源，侵吞学费。
3、区域性民办直营连锁幼儿园财务标准化架构
连锁管理的核心是标准化，各直营园财务工作的规范程度直接影响整个连锁幼儿园的财务规范度，制定出统一的、行业性突出、操作性强的内部财务标准化手册有利于整合出有用的财务信息，也为进一步特许经营积累有益经验。
3.1 会计核算内部标准化架构
民办直营连锁幼儿园的会计核算内部标准化手册应以《会计法》、《会计准则》、《民间非营利组织会计制度》及其他有关法律、法规的规定为制定前提；以重行业特性、特别照顾内部管理需求为特点，以刚毕业财务专业学生即看即做为可操作性目标，至少应涵盖以下几个方面：
（1）建账指导
无论是手工账还是电算化账，建账指导中都应包括具体行业要求和将来可能发生业务的类型、频度与企业管理需求的介绍，并根据本企业具体情况在手工账簿选择及记账程序上设统一要求，电算化账尤其要注意编码的系统性与可扩展性，也可将经验性结论做硬性要求，如记账凭证类型只设一种通用格式。
（2）科目表及明细科目设置指导
根据行业、业务及管理需求简化选择法律法规规定的科目编制单位内部常用科目表，并对关键性科目的明细科目设置给出具体规定及说明，比如初入行业者对 “业务活动成本”可能比较陌生，可特别注释，“业务活动成本”是指学校开展教学及辅助活动中所发生的与直接提供教育服务相关的费用。日常核算应设置多栏明细账，二级明细含：职工薪酬、折旧、材料费、图书资料购置费、办公费、印刷费、水电费、差旅费、会议费、培训费、招待费、租赁及物业管理费、维修费、宣传活动费、税费支出及其他费用等。
（3）报表编制指导
一方面，期末按照国家统一要求编制三表：资产负债表、业务活动表、现金流量表，指导中应包括此三表的编制方法说明；
另一方面，为了满足内部管理要求，应设计内部管理用报表，比如“管理费用分析表”进行多期结构百分比对比，可把众多二级明细进一步分类反应为公务支出、薪酬支出、存货和固定资产盘亏损失、资产减值损失、聘请中介机构费和其他等；再如，可设计“主要财务指标统计表”，内含资产负债率等常见指标及行业特征指标，如“教工工资百分比”（教工职工薪酬/总支出）是否符合行业一般特点60-70%；也可编制“本量利分析表”，帮助企业预测来年的保本招生量、进行敏感性分析 。
3.2 财务管理标准化架构
3.2.1 预算管理
预算是指将来年的办学发展计划和经费支出需要等经济活动用货币加以反应的收支计划。预算可分为经常性预算（收入预算、费用预算和资产预算等）及一次性专项预算。
区域性民办直营连锁幼儿园预算管理可采取总园长负责制，成立专门责任机构如“预算管理小组”，根据实际情况实行“总部-分部”两级预算或“总部-分管口-分部”三级预算。
要做好预算管理工作，避免流于形式，应注意以下几点：
（1）预算的执行在客观上可能对现有个体利益及工作效率有一定冲突，因此前期必须高层牵头部署动员做好全面深入的统一思想工作，为后期执行减少障碍；
（2）预算编制方法要科学，避免单一使用过于简单的基础加增长的方法，如费用预算应首选零基预算；
（3）建立严格的预算执行制度，一切收支纳入预算，投资人及高层管理者要起好带头作用，不得对资金性质及支出项目及规模进行随意改变，如需调整预算或有大金额突发一次性支出应经预算小组特别审议批准。
（4）建立预算考评机制，将预算执行情况纳入各分管口、分部、分部职能部门的绩效考核中，强化“节约有奖超支要罚”的观念：“节约有奖”指要让职工切实分享到预算“收益”，比如将节约额的一定百分比下放该预算编制单位，提高职工执行预算的积极性；对执行效果较差的部门或个人，要对其进行问责，要求其承担相应责任。
3.2.2 收入管理
（1）规范收费管理
收费项目设置要合法合规，大收费项目由总部统一设立，个别项目由分部根据当地政府具体规定报总部审批执行。每学期开学初学费收入必须按日存入总部指定的银行，货币资金“统收统支”，各分部不得以任何理由私自截留学费；对于学费折扣，分部无权决定但可提前提交调价报告，由总部对折扣的范围、幅度统一研究筹划，并最终下发执行。
（2）生源总部统一管理
总部应建立统一在线报名平台，各分部生源均需登入总部系统每生生成唯一编码，在校期间不得随意变更。总部督导部门随时可进行视频、实地检查以核定人数，亦应灵活结合其他渠道如园外活动中和独立第三方形成的有关人数的文件、对学生家长进行随机访问等方式获得的班级人数信息以和常规督查相互印证。
（3）建立收入监察机制
严禁分部私自增加收费项目、追加生源，总部应不定期进行多方式的专项监督检查，私自乱收费或实际在园人数与总部报名系统不一致的，发现一起处理一起，造成严重社会不良影响的应追责分部园长及当事人责任。
3.2.3 支出管理
本小节的“支出”指广义的支出，即包括利费用化支出（实际发生时按其发生额计入当期费用，直接列示于业务活动表，如办公费），也包括资本化支出（先形成资产列示于资产负债表，如购买玩具、电教设备，后根据消耗特点采用适当方法费用化进入业务活动表）。
（1）费用化支出
除职工薪酬、租金、水电费、物业费等常规性稳定费用，其他如差旅费、培训费、宣传费等机动性较大的花费需要建立严格的报销审批制度： 审批流程，审批权限，报销流程，报销要求（时间、单据等）。
（2）存货管理
存货指学校库存的各种存货，如办公用品、低值易耗品等。总部可统一采购、统一配送、统一核算，亦可在分部部门预算范围内自行采购，总部统一核算，分部二级管理。
存货应定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏以及变质、毁损等存货，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后期末处理完毕。
（3）固定资产管理
结合幼儿园的资产状况，固定资产可界定为单位价值在在2000元以上，使用期限在1年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态如钢琴、电脑，或单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在1年以上的大批同类物资，如桌椅、图书。
各分部的固定资产应由总部按统一标准配置，折旧由总部统一提取。总部统一管理固定资产的采购、调拨、报废等事宜，分部无权处置。
另外，各分部要加强存货和固定资产的管理，因管理不善造成的丢失、毁损、提前报废等损失部分先由有关直接责任人赔偿。
3.2.4 结余管理
结余是园方业务活动取得的全部收入扣除全部费用形成的年度净收益或发生的净亏损。结余的分配应注意权衡学校可持续发展与投资人短期收益之间的关系：
（1）提取发展基金。园方应依法提取发展基金，用于学校的建设、维护和教学设备的添置和更新。
（2）提取风险保证金。近年来，幼儿园意外事故频发，引起了社会的广泛关注，考虑到幼儿园教育的特有经营风险，应相应提取风险保证金，提取方法由总部统一确定，可按年非限定性净收益或年学费收入的一定比例提取，累计金额达到一定程度后可不再提取。
各类专用资金应当单独核算，专款专用。
（3）投资人分红。学校依法提取了各类专用资金后仍有余额，可依法由总部决策机构依法确定合理比例提取出资人回报，并根据当地政府管制要求向社会、相关部门公示、备案。
（作者单位：河源职业技术学院 广东河源市 517000）