关键词：一带一路；人口低密度；公允价值计量
一、引言
1935 年我国人文地理学家胡焕庸教授著作《中国人口之分布》，创制了我国第一张《人口密度图》。他在图上发现，沿黑龙江瑷珲(即爱辉，今黑河)向西南至云南腾冲作一条大致为倾斜45度的直线，可把中国分为两部分：线之东南占全国面积的36%，却居住着全国人口的96%；线之西北占全国面积的64%，但人口仅占全国的4%。“胡焕庸线”是中国人口密度的分界线，以东人口占94.39%，以西占5.61％，以西地区是我国人口低密度地区，占国土面积54.2%。由此，“胡焕庸线”将我国划分为东西两部，该线以东属于我国人口高密度地区，以西属于我国人口低密度地区。
国家政策是引导经济发展的风向标，而企业是经济发展的动力细胞，“一带一路”政策必定会使得越来越多的人在人口低密度地区开办企业，“一带一路”的人口低密度地区与其他地区的差距将会逐步缩小。而企业的发展离不开规范的会计行为，以公允价值作为计量属性的现代财务会计模式在国际上越来越受重视，我国近些年多次修改会计准则，公允价值的运用也越来越多、越来越规范。2013年习总书记提出了“一带一路”战略构想，这为我国人口低密度区域的发展带来了新的机遇。
公允价值因为能够体现资产最新的市场价值，为投资者决策提供服务，所以越来越受青睐，但是公允价值的使用又会因为需要活跃市场的报价而会受到经济发展程度的限制。而随着经济快速发展，企业在生产经营过程中可能会遭遇越来越大的市场风险，为了确保企业资产的计量成本与市场实时价格之间的差距保持在合理的范围内，企业会越来越倾向于使用公允价值。同时，公允价值的应用情况在一定程度上也能够反映出经济区域的市场活跃度。自“一带一路”战略构想提出至今已有3 年多，“一带一路”人口低密度地区在飞速发展中，站在这个时间点研究“一带一路”人口低密度地区的公允价值使用情况也是对市场活跃度的检验。
二、公允价值的应用现状
在“胡焕庸线”以西，主要有6 个地区，分别是新疆、西藏、青海省、宁夏、内蒙古、甘肃省。根据全国第六次人口普查数据，“胡焕庸线”以西的6个地区人口密度如下表1所示。
由表1可知，我国的人口密度为143 人/平方公里，“胡焕庸线”以西的6 个地区人口密度均远远低于全国人口密度，除了宁夏地区，其他5个地区的人口密度甚至都低于全国人口密度的40%。全国人口密度最低的3个地区分别是：西藏、青海省、新疆，都来自于“胡焕庸线”以西，人口密度依次为2.5人/平方公里、8人/平方公里、13人/平方公里，都远远低于全国人口密度，且这三个地区的总体人口密度为8人/平方公里，只有全国人口密度的5.6%。本文取截至2016年所有的沪深两市的A股上市公司作为样本，以3167家上市公司的2016年的年报中“公允价值变动损益”这一指标来判断企业是否应用了公允价值，如果“公允价值变动损益”不为0，则将该企业归类于应用了公允价值。以这样的标准统计2016年年末“胡焕庸线”以西的6 个地区公允价值的使用情况，具体如表2所示：
由表2可知，至2016年末，全国3167家企业共有815家企业使用公允价值计量属性，所占比重为25.73%。“胡焕庸线”以西的6 个地区使用公允价值的上市企业都没有超过10家，每个地区使用公允价值的企业平均只有5家。6个地区总共142家企业，其中31家使用公允价值计量属性，占比仅21.83%，低于全国平均水平。在人口密度最低的三个地区西藏、青海省、新疆，企业总数71 家，使用公允价值的企业总计只有13家，占比18.31%，平均每个地区只有4家企业使用。
三、公允价值的应用水平低的原因分析
从公允价值的应用现状来看，在“一带一路”人口低密度地区，公允价值的使用还不十分普遍，低于全国平均水平。综合分析来看，产生这种情况的主要原因有以下几个：
（一）上市公司数量较少
在“一带一路”人口低密度地区，上市公司的数量还比较少。截至2016年末，人口密度最低的三个地区西藏、青海省、新疆总共有71 家上市公司，只占全国总上市公司的2.24%，而“一带一路”人口低密度的6个地区新疆、西藏、青海省、宁夏、内蒙古、甘肃省上市公司总共也只有142家，占全国总上市公司的4.48%。在这样的情况下，企业财务信息的使用者还不能完全以投资者为主，因此对企业财务信息的准确性、及时性要求没有那么高，企业也没有使用公允价值的动力和必要性。
（二）市场活跃度不够高
公允价值能否准确获取，取决于是否能够获知活跃市场上的报价或者市场上的交易实时价格等相关信息。“一带一路”人口低密度地区的市场还不够活跃，无法获取有效的公允价值。比如，房地产企业近些年因为房价的日新月异，成为了使用公允价值比例最高的行业，而“一带一路”人口低密度地区地广人稀，如果房地产企业建设在“一带一路”人口低密度地区，有买房需求的人没有那么多，市场不会很活跃。在只有买方市场，没有卖方市场的情况下，使用公允价值计量是没有任何意义的。
（三）企业财务人员的专业素养不足以胜任
企业想要使用公允价值，就需要财务人员具有很高的财务专业水平。而现实情况就是，“一带一路”人口低密度地区因为发展落后，基础设施建设也不够完善，并不能成为高水平的财务人员工作地的首选。大部分高水平的财务人员更愿意去“胡焕庸线”以东的地区，因为东部地区经济更加发达，基础设施也相对比较完善，有更宽广的发展空间和工作机会。
四、对策建议
综上所述，“一带一路”人口低密度地区的企业使用公允价值的比例低于全国平均水平，主要原因在于“一带一路”人口低密度地区上市公司数量较少，市场活跃度不够，财务人员的专业水平不够。为此，一方面需要政府加大对“一带一路”人口低密度地区的扶持。政府可以出台税收优惠政策，吸引东部区域的企业和外商前来寻求发展。政府还可以对企业采取投资补贴、贷款贴息等方式，协助企业发展得更好，这样才能增加上市公司的数量，刺激市场活跃度；另一方面，人口低密度区域要加大高水平财务人才引进的力度，拓宽财务人才引进的渠道。政府可以与财经类高校合作，积极鼓励高水平人才去“一带一路”人口低密度地区发展。也可以制定相关政策，鼓励有工作经验的高水平财务人员为“一带一路”人口低密度地区的发展出一份力量。
五、结论
胡焕庸线也是地貌区域分割线、文化转换、民族界线，中国边境地区多数位于胡焕庸线以西地区，多数于经济社会欠发达地区，也是对外开放程度较低的地区。在“胡焕庸线”以东地区的地貌特点、国家政策倾斜等因素的综合作用下，“胡焕庸线”以东区域的经济发达程度远远超过了“胡焕庸线”以西的人口低密度地区。2013年习总书记提出了“一带一路”战略构想，我国人口低密度区域的发展迎来了新的机遇。在此背景下来研究“一带一路”战略视角下公允价值在人口低密度地区的应用现状意义十分重大。
