关键词：“营改增”；财务管理；税负压力
目前我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，促进经济结构调整，是提高国家综合实力的重大举措。但增值税和营业税的并存将加重我国服务业的税收负担，降低其国际竞争力，严重阻碍我国的服务贸易和产品出口。因而，加快推进营业税改征增值税的税制改革意义重大。2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布了《营业税改征增值税试点方案》，明确提出从2012年1月1日起，上海交通运输业和现代服务业开展试点增值税改革，在上海成功试点后逐步推广至其他各省市，并自2013年8月1日，“营改增”在全国范围内推广。
一、上海“营改增”试点效应分析从试点推行至今，“营改增”对上海发展产生的效应，主要表现在以下方面
（一）企业减税效应
据相关数据显示，与改革前企业适用营业税税制下的税收负担相比，实施“营改增”之后，2012年上海试点企业和原增值税一般纳税人整体税收负担减轻约166亿元，尤其是小规模纳税人的税负下降最为显著。
（二）产业链发展效应
以上海大众为例，改革之前，考虑到均适用营业税税制，企业将各链条融合到一起，内部机构的优化受到很大的限制。“营改增”后其技术开发中心直接分离出来，实现主辅分离，以促进企业做大做强。假定生产企业A将其业务承接给B，那么在正常模式下则可能会有：①B直接内部完成这些业务；②B将部分业务分包给C1、C2、C3等专业性公司。在改革之前第二种模式会出现重复征税的情况，而改革之后两种模式是没有差异的，这对于专业化分工协作有很大推动作用，优化服务业内部的分工与合作同时加大了产业链的相互融合发展。
（三）服务企业落沪，形成集聚效应
相对于非试点地区的企业，上海试点企业在竞争上拥有更大的优势，尤其是服务性企业，“营改增”后，试点服务业可开具增值税发票，而其他地区在“营改增”初期还未得到这一福利。作为经济环境优越性更强的上海，许多企业都将其作为注册地的首选。据统计，试点开始后，国际性跨国公司对于落户上海的意愿相比其他城市更加强烈，这有很大部分因素取决于试点后给部分企业带来的新优惠。
二、“营改增”对企业财务管理影响分析
尽管从上海试点来看，“营改增”的推行带来的积极效应是有目共睹的，但由于企业对税负的变动是非常敏感的，受两种不同税制的影响，“营改增”的推行，势必对企业的财务管理提出新的挑战。
（一）税负压力影响分析
对于大多数小规模纳税人而言，“营改增”有利于减轻税收负担。以服务业为例，营业税下现代服务业实行5%的税率，假设小规模纳税人年收入为200万元，需缴纳营业税10万元。“营改增”后实行3%的增值税税率，同样是200万元的收入，需要缴纳的增值税为200÷1.03×0.03=5.82（万元），减少了4万余元。但是，“营改增”后的一般纳税人则喜忧参半，一方面由于“营改增”后税率上升幅度较大，以建筑安装业为例，原先营业税金及附加的综合税率仅为3.3%，而增值税下的综合税率一下猛增至12.1%。
（二）发票管理影响分析
“营改增”推行之前，试点企业只需开具普通发票，而“营改增”推行之后，由于增值税中存在销项税额和进项税额，企业对发票的开具与管理更加复杂。根据增值税税制的要求，对于试点行业中的小规模纳税人只需开具普通发票即可，但一般纳税人在发票的使用上则有增值税专用发票和普通发票两种，在使用时需对小规模纳税人和一般纳税人进行区分，若不合理使用发票将承担一定的法律风险。税务发票是企业计税依据，因此开具增值税专用发票管理的要求相比普通发票将更加严格。
（三）会计核算处理影响分析
企业适用营业税时，其会计核算的处理仅需在计提和缴纳环节核算即可，核算方式相对简单，但“营改增”之后，核算处理将更加复杂。例如：企业会计核算中在科目设置上需要在“应交税费”二级科目下的“应交增值税”、“增设进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等明细科目，且核算金额也更加明细化。
三、结合“营改增”加强企业财务管理的对策
（一）完善税务筹划管理
首先，在商品定价方面，应改变原来营业税背景下的定价方案，在必要的情况下，需要提高商品价格以弥补“营改增”对企业营业利润的影响。其次，对于企业，尤其是作为增值税一般纳税人的企业，构建完善的购销系统对于能否做好税务筹划具有重大影响。大中型企业可以通过建立单独的物资采购公司，在购货成本相差不大的情况下，优先考虑与增值税一般纳税人合作，加强对物资、材料、固定资产等采购的规范，尽量减少零星采购带来无法抵扣的经济损失。一方面要加强财会部门人员的业务能力，另一方面要全方面协调企业预算、采购等部门积极配合，为“营改增”做好充分准备。
（二）加强发票管理
进行“营改增”之前，相关企业只需开具普通发票即可，所以一般对发票的管理上不需要投入太多工作，但在“营改增”之后，由于增值税的可抵扣性，一般纳税人必须开具增值税专用发票，所以在增值税发票管理上需要实行专人专管以保证发票能够合法、合理使用。对增值税發票的开具流程需要做好合理的规范，严格执行发票管理的各项规章制度，不得将发票随意放置、丢失、借出、拆本使用撕毁。对开具好的发票需及时登记并定期核查。
参考文献：
[1]孙艳.浅析营改增对企业财务管理的影响[J].财经界（学术版），2013（6）：154-155.
[2]吴丹彤，李学东，丁建伟.营业税改征增值税对企业的影响[J].会计之友，2012（8）：111-113.
[3]康娜.“营改增”新阶段下企业减负增效的研究[J].会计之友，2014（12）：117-119.
作者简介：
第一作者：于婷婷（1989.09—），哈尔滨广厦学院教师，职称：助教；研究方向：财务管理。
第二作者：杨乐（1990.12—），哈尔滨广厦学院教师，职称：助教；研究方向：财务管理。