陈 梅
（济南铁路局审计室，山东 济南 250000）
摘 要：现行企业会计准则中借款费用的规定加强了对借款费用的计量与报告的认定，进一步规范和提高了会计信息的可靠性。本文主要通过对目前企业运用的准则规定的介绍与分析进而指出借款费用资本化会给企业带来的问题，并在此基础上提出相应的应对举措与建议。
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关键词 ：借款费用；资本化
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）19-0136-01
收稿日期：2015-06-18
作者简介；陈梅（1970-），女，浙江上虞人，会计师，研究方向：会计理论与实务。
我国针对借款费用资本化问题及其会计的实务处理都有一系列明确具体的规定，主要文件参照《企业会计准则--借款费用》。我国对于借款费用资本化的规定与《国际会计准则》中关于这一项的规定存在一定的差别，两相对比，相较于国际的范例规定，我国的条例的使用范围较窄。
1.我国借款费用资本化的具体规定
1.1借款费用可以资本化的资产范围规定
在我国，符合条件的借款可以作为企业资本化的一部分，对于符合的条件具体为借款的形式需要是固定资产即只有在固定资产的购建过程中的借款费用才能满足企业资本化的一部分。
一般固定资产是资本化的资产范围，在进行符合条件的资本化，进行固定资产或建造购置，会产生其他资产上的借款费用，这些都不能予以资本化。
1.2借款费用可以资本化的借款范围规定
根据最新的财经方面的法律，针对于企业可以借款费用资本化的借款范围的规定。具体规定为只有企业在为购建固定资产的过程中产生的专项的借用款项予以资本化。其他用途、阶段的借用款项不得归于企业借款费用资本化当中，只属于当期损益。
1.3企业借款费用资本化满足的条件
企业的借款费用资本化需要根据《企业会计准则》的规定，并且满足以下三个基本条件时才能够开始确认借款费用资本化的开始时间。第一，企业的资产支出已经发生的条件，具体包括企业为购建固定资产而采用的现金支付、非现金资产的转移以及承担带息债务等形式的费用支出形式。第二，企业的借用款项费用已经产生。第三，企业已经开始了购建固定资产的活动。
1.4企业借款费用资本化的计量
借款费用主要是分成两种情况，专门和一般借款费用。专门借款费用主要是计算专门借款的利息减去尚未动用的借款利息。一般借款费用所采用的计算方法是通过累计的资金支出超出的借款资产平均乘借款的资本化率，相乘之后得到相应的资本金额。
2.我国借款费用资本化规定中存在问题的具体分析
由于现代专用款项的规范具有不足之处，不能与资本支出产生联系，企业很容易产生利用借款进行不合理利用。很多企业倾向于发生高风险高收益的投资方式。这样会给借款方带来很大的风险。
专门借款规定是与配比原则不相符的，虽然对内、对外投资都是投资，但对内的需要对投资费用进行负担，对外的时候收益应当计入，损益不应该只是笼统归于暂时性投资。
再次，借用款项在各项资产中的分配不明确，专门的借款费用分配时应该根据借款在各项资产的使用花费上进行分配，而现如今的普遍情况是一般的借款费用在各项资产之间的分配金额并不明确，因此就很难计算一般借款费用的资本化率。
很多单位在建设项目的时候，资金来源一般是自有资金、一般资金、专门资金组成，在进行精准计算的难点在于确定资产支出超过专门借款部分的资产支出以及费用资本化的开始时点。计算借款费用的时候不是很规范。根据上文中提到的公式计算法则，实际上给了不法企业以可以利用的漏洞。很多
不规范的企业通过把资产占用的一般借款修改成借款资金费用较高的借款费用，让资产资本的费用利率升高，让自己企业的利润升高，时间规定也成为借款资本化的最大限制。通过建构的或者生产的企业，
只要到了可以使用的状态就可以让借款时间进行停止。这种方式却不适合房地产销售，在进行预售和销售方式的时候，就难以对其进行资产化停止的良好判断。
3.对我国借款费用资本化的建议
针对以上的问题分析，提出简单的解决思路。首先，对于我国专项借款资本化存在的局限性给予建议。借款费用的专项借款资本化过程应该以先借入的借款资本化率*对应资产支出计算出对应的资本化借款费用。采用这种一方面符合配比制度的原则要求，另一方面能够更好地使利息资本化金额与实际负担的资金成本相吻合。同时该方法还具有一个巨大优点即具有可操作性。通过这种思路清晰的计算方法能够明确企业专门借款的来源及去向，还减少了专门借款笔数。简单便捷的计算方法使资本率和资本支出金额容易确定。更重要的是以这种方法也可更方便区分专门借款是否用于企业的专项建设，进而杜绝企业不合理借入和利用专门借款投资的不法行为。
其次，对于借款费用在各项资产中的明确性原则要求需要规定借款在多项资产中进行合理的分配。专项借款的时间可能并非一致，科学的资金计算应该根据不同资金的不同分配进行计算，可以采用加权平均的方法。为了防止人为的作假，违法增加企业利润的不法行为，应该减少企业不规范的使用专门利率的机率水平，设置专业的资本化费用制度。
最后，对于企业的资产化停止时间确定的建议。对于具体的产业应该明确其停止时间，如房地产行业应该具体规定其停止时间，减小不规范性、不确定性。
结语
综上所述，通过对借款费用进行分析，对资本化进行探讨，使我们更加了解了借款资本化必须要严格要求，规范借款资本化，是资本性支出更结合力，保证企业会计报表的真实性，防止出现造假，符合配比原则。
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参考文献：
[1] 杨钰，试论新会计准则中借款费用的资本化[Jj].财务与会计.2007.
[2] 倪敏，黄芳，谈新借款费用准则存在的问题[J].财会月刊，2007.
（责任编辑：陈喜辉）