李立宏
（郑州车站实业开发总公司，河南 郑州 450000）
摘 要：我国在“十二五”期间进行了大规模的财税体制改革，其中“营改增”是财务体制改革的重点，“营改增”是的我国的财税体制进一步完善。交通运输业是本次“营改增”的领域之一，交通运输业由过去的营业税征收改为增值税，税负水平发生了变化，需要积极的进行税收筹划，降低税负水平。
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关键词 ：营改增；交通运输业；纳税筹划
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）25-0133-02
一、引言
从2013年8月1日起，我国开始全面实行营改增，对以往的营业税和增值税进行了调整，调整的对象包括交通运输业、服务业等，交通运输业由过去征收营业税改为征收增值税，税率由营业税时期的3%变为11%和3%两档，小规模纳税人缴纳3%的增值税，一般纳税人缴纳11%的增值税。对于交通运输企业来说税负水平有了较大变化，一般纳税人的税法水平明显增加，小规模纳税人的税法水平变化不大。
二、“营改增”后交通运输业税负变化
（一）小规模纳税人税负水平变化
“营改增”后对一小规模纳税人和一般纳税人重新进行了划分，年应税销售额在500万及以上的纳税人，被认定为一般纳税人，小于500万元的纳税人则为小规模纳税人。在“营改增”之前小规模纳税人按照3%的税率缴纳营业税，在“营改增”之后缴纳3%的增值税，并且小规模纳税人的增值税进项税额不能抵扣，表面上看起来没有什么变化，但是实在却有很大的不同。营业税属于价内税，而增值税属于价外税，两者在计算应纳税所的额时不同，由于营业税的税基包含了应纳税额，这就要大于增值税的税基，因此，在实行“营改增”后，小规模纳税人的税法实际上是降低了。
这里需要说明的是小规模纳税人在营业额达到一定的标准后，可以申报成为一般纳税人，但是一般纳税人不能再申请转为小规模纳税人，因此，在进行税收筹划时，交通运输企业需要慎重的考虑身份选择。但是不能为了认定为小规模纳税人虚报营业额，这是违法行为。
（二）一般纳税人税负水平变化
一般纳税人是指年销售额在500万及以上，“营改增”后一般纳税人的税率由3%变为11%，税负水平明显增加，但是“营改增”后最大的不同是11%的增值税可以对进行税额进行抵扣。对于交通运输业来说，很多的进项税额目前无法抵扣，如过路桥的费用、保险费用以及人力费用等式交通运输业中较大的支出项目，但是“营改增”后不允许进行抵扣，因此实际的税法水平是增加了。一方面税率增加，另一方面可抵扣的进行税额又少，导致一般纳税人的税负水平明显增加，这就需要交通运输业的企业积极的进行税收筹划，在合法合规的范围内最大限度的降低税负水平。
三、“营改增”后交通运输业税收筹划方法
（一）合理进行纳税人身份选择
对于纳税人身份的划分直接决定了其缴纳增值税的税率，选择小规模纳税人进行增值税缴纳，按照3%税率即可，但是不可以抵扣进行税额，选择一般纳税人随人可以抵扣进行税额，但是税率为11%，远远高于一般纳税人的3%税率，因此，需要进行纳税人身份的筹划。
在一些学者的研究成果中，通过对纳税人的税率进行测算，提出了增值率的概念，在一定的范围内使用某种税率较为理想，而一旦超过某一范围，则需要选择另外一种身份。“营改增”后交通运输业也同样需要考虑增值率的问题，在企业销售额相同的情况下，增值税税负的高低有增值率决定，如果企业的增值率大于52.9%，则选择小规模纳税人身份比较合适，如果增值率小于52.9%，则选择一般纳税人身份税负水平更低，若增值率正好为52.9%，则两种身份所需要纳税的增值税相同。交通运输企业进行身份选择时首先就是要计算企业的增值率，只有在准确的确定了企业的增值率后，才能正确的确定所需要选择的身份。
在进行纳税人身份选择时，企业需要结合自身情况，不能仅仅考虑增值率，因为税法规定了一般纳税人的营业额，年营业额超过500万元，并且账务完整，就必须申报为一般纳税人。如果超过了营业额而瞒报实际金额，则属于违法行为，不仅无法降低税负水平，还会给企业带来很大的损害，因此，纳税人身份的选择只能在合法的范围内进行。
（二）经营活动税收筹划
交通运输业中很大一部分企业都有兼营业务，如兼营物流辅助业、商品销售等，不同的业务所需缴纳的税种和税率存在较大的区别，如兼营物流辅助业的税率为6%，如果无法区分交通运输业和物流辅助业，将按照较高税率征收即11%的增值税税率，因此需要合理划分经营业务，降低由此带来的税负负担。其次，对于兼营不同税种的业务，如提供相关的服务需要交纳营业税，则需要安装3%或者5%的税法交纳营业税，避免交纳11%的增值税，而降低企业利润，增加税收负担。
对于供货商的选择也要合理进行筹划，一般纳税人的增值税发票可以抵扣，但是小规模纳税人的发票通常不能进行增值税抵扣，这就造成税收负担增加。在采购商品时通常购进的货物增值税税率为17%，而小规模纳税人的则为3%，在进行进项税额抵扣时，如果是一般纳税人的购货发票，则可以抵扣本期的销项税额，但是如果是小规模纳税人的普通发票，则无法进行抵扣，这样一比较就看出税负水平的差异，因此需要进行税收筹划。但是并不是说只采购一般纳税人的商品不购买小规模纳税人的产品，当小规模纳税人出售的商品含税价格是一般纳税人含税价格的86.8%时，交通运输企业从两类厂家采购物资获得的净利润是一样的。因此，在进行商品购买之前，需要比较两类供货商的价格，在如果小规模纳税人的价格低于一般纳税人价格86.8%以下，则选择小规模纳税人购买商品，如果在86.6%之上，就应当选择一般纳税人购买商品。在进行税收筹划时必须分情形价格的区间，以为在缴纳增值税的同时，还需要缴纳和“三税”一起征收的附加税，如城建税、教育费附加等，这都给交通运输业增加了税收负担。
（三）对纳税时间进行合理选择
在最近几年由于全球经济危机的影响，我过的货币供应量较大，造成通货膨胀，货币贬值，通常每年的实际通货膨胀率都在3%以上，因此，在合理的时间范围内进行纳税时间筹划，也能够降低税负水平。这主要是通过纳税期限来实现，通过合理延长纳税时间可以增加货币的时间价值，降低机会成本。
另一方面，交通运输业可以在收入的确认和支出的确认方面进行合理筹划，对于发生在月末末确认的一些业务，通过与下游的客户进行沟通，推迟本月发生业务的确认时间，销售发票的开具时间推迟到下月，从而减少当月的销项税额，降低本月的应交税额。通过这一措施可以增加一个月资金的使用期，降低了企业的资金成本，提高的交通运输企业的效益。此外，对于商品的采购发票抵扣就需要尽可能的提前，对于本月末的物资采购尽量把支出的确认定在当月，从而增加本月的增值税进行税额抵扣金额。
（四）确定最佳定价范围
交通运输企业可以通过合理的定价，转移税负到下游的企业，前提是下游的企业也是增值税一般纳税人，能够进行进项税额的抵扣，否则就无法实现转移税负的目的。交通运输企业首先要确定合理的价格区间，以保证在这一价格区间能够实现利润的最大化，通常要考虑的除了增值税的缴纳以外，还需要考虑城建税、教育费附加等，从而有效的确定价格区间，以及需要转移的税负。如果价格过高则无法实现很好的销量，反之则利润太低，因此，必要在考虑下游客户税负水平的情况下，合理确定价格区间。
四、结束语
“营改增”从整体上降低了企业的税负水平，但是对于交通运输业中的一般纳税人则增加了税收负担，不仅仅是增值税缴纳增加，和其一起缴纳的附加税也相应增加，如城建税、教育税附加等，增加了交通运输企业的负担。因此，企业在合法合规的范围内进行纳税筹划是十分必要的，这需要企业从多个方面进行筹划，最大限度的降低税负水平。
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参考文献：
[1]吕晓亮.“营改增”后交通运输业的纳税筹划[J].商业会计，2014，（06）.
[2] 王劲.营改增后的企业纳税筹划实务[J].行政事业资产与财务，2014，（14）.
（责任编辑：陈喜辉）