王 钢
（黑龙江省科硕教学设备有限公司，黑龙江 哈尔滨 150001）
摘 要：新的时期，随着经济市场化改革的不断深入，企业之间的竞争越来越激烈，为了获得更多的利润空间，很多企业越来越重视纳税筹划问题。纳税筹划是新时期企业长远发展过程的不容忽视的环节，它是连接企业和政府工作的中间行为。企业只有在符合税收法律的前提下，合理的开展纳税筹划活动，以助于降低企业的税收负担，促进企业的经营活动的顺利开展，从而实现最终的企业经营目标。但是目前企业纳税筹划工作中出现了一些问题，因此，找到阻碍纳税筹划的因素及找到提高纳税筹划水平的对策对于新时期企业的健康发展具有非常重要的实践意义。
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关键词 ：企业纳税筹划；应纳税所得额；税收优惠
中图分类号：F812.42文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）10-0109-02
收稿日期：；2015-03-15
作者简介：王钢（1972-），女，黑龙江省哈尔滨市人，财务经理，会计师，主要研究方向为企事业单位财务成本管理与内部控制。
一、引言
随着市场经济的快速发展，企业在日新月异的市场中竞争越来越激烈，在新时期，企业不仅拥有很多的发展机遇，同时也面临越来越多和越来越复杂的挑战。在当今，企业在市场中站稳脚跟并获得长远发展就必须不断的寻求收益增加的方法并努力缩减成本开支。其中纳税额度属于企业成本中的重要一部分，为了企业的长远发展，企业管理者就必须重视纳税筹划的问题，认真学习纳税筹划理论知识，在合法的情况下为企业节省更多的成本开支。纳税筹划的概念没有统一的定义，其大意是纳税人在法律允许的范围内对纳税行为开展的事先的安排，最后纳税方案的选择符合企业利益的最大化原则。
二、新时期税收法律改革对企业纳税情况的影响
（一）法定税率的变化对纳税情况的影响
目前，我国的所得税按照比例征收，法定税率是对课税对象规定的应纳税所得额的征收税率，法定税率的高低将直接影响到企业的有效税率。2008年以前实行的法定税率高税率是33%，低税率是17%、27%。2008年以后，我国所得税法定税率的高税率是25%、低税率20%。总体上，新法定税率与旧的法定税率相比下降了8%。但是具体分析来看，对于原来使用33%税率的企业，有效税率将呈现大范围的下降；但是对于原来使用17%税率的企业，有效税率则呈上升趋势。
（二）应纳税所得额计算办法对纳税情况的影响
所得税的计税基础是应纳税所得额，会计利润并不等于应纳税所得额，按照税法要求调整会计利润之后作为应纳税所得额。按照企业所得税法的规定，应纳税所得额计算的关键是划分可扣除的成本与费用的准确性，其扣除标准与企业会计准则的要求相互独立存在。依据新所得税政策的内容，应纳税所得额等于企业当年全部收入，减去不征税收入、免税收入、可以扣除的成本费用以及可以弥补的亏损金额后的余额。而原企业所得税法的规定则比较模糊，规定应纳税所得额为当年的全部收入减去可以扣除的项目之后的余额。
（三）税收优惠政策变化对纳税情况的影响
税收优惠政策是影响企业有效税负的重要因素。税收优惠是指国家为了实现一定的目的对部分企业或行业实行的税收减免措施。若从广泛的意义上分析，税收政策是我国进行宏观调控的重要工具，通过税收政策的优惠或倾斜政策，引导投资方向、鼓励公益项目的发展、促进产业转型、扩充就业渠道、刺激国民经济等，采用的税收优惠政策有亏损结转、投资免税、出口退税等政策。新所得税政策扩大了行业优惠的范围，缩小了地域政策的优势。旧的所得税法针对不同的区域制定了不同的税率，比如经济特区的企业税率为15%。而新所得税法取消了这一规定，对经济特区的企业统一使用25%的税率。税收优惠政策的变化促使这些企业的有效税负呈现上升趋势。新的税收政策大力扶持创新技术的发展，居民企业在一个纳税年度内如果技术转让所得额不超过500万元，则免征企业所得税；如果技术转让所得额超过500万元，则超过的技术转让所得额减半征收企业所得税。而旧的企业所得税的技术转让所得额的界限是30万元，可见新的所得税政策对高新技术企业的支持力度加大了很多，大幅度的降低了高新技术企业的有效税负。
三、新时期企业加强纳税筹划的对策
（一）充分使用税收优惠政策
政府部门通过所得税的征收来进行宏观调整，比如对于需要帮扶的行业以及地区制定所得税的减免和少缴政策，从而降低这些行业或地区的企业经营负担，鼓励中小资本流入扶持的行业或地区，从而不断的刺激和促进该类行业或地区的发展，实现我国整体经济的均衡和公平发展。目前，国家的经济正处于产业结构升级的关键时期，为了保质保量的实现目标，国家出台了相应的配合政策，比如国家重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税；国家确定的“老、少、边、穷”地区新办的企业，可在三年内减征或者免征所得税等等。国家制定的这些税收优惠政策能够引导产业的发展方向，促进产业的正确转型升级。总之企业应当加强学习税收筹划的技能，充分应用税收优惠政策，降低企业的实际税收负担。
（二）合理选择纳税人身份
按照不同的分类标准，纳税对象分不同的种类。只有选择合理的纳税人身份才能更大程度上实现节约的目的。选择纳税人身份是指企业在法律的规定范围内，选择适合自身的纳税方式，在实现规模经济的时，保证合理的纳税水平，实现最大限度地降低企业的纳税负担，最终保证整体企业利益的最大化。比如不同的组织类型其纳税方式存在不同，对于个体营业商户只需要缴纳个人所得税，而对于企业法人为对象，则需要缴纳企业所得税和员工个人所得税。企业的规模大小也关系着纳税身份的选择，比如对于增值税来说，分为一般纳税人和小规模纳税人，两种纳税方式的计算程序不一样，其中蕴含了国家对小企业发展的支持或帮扶。
（三）增强企业纳税筹划意识
企业所得税是我国政府部门对境内的企业以及其他取得收入的组织征收的一种税，其主要的课税对象是企业组织的生产经营所得。从政府的立场来讲，企业所得税为国家的财政收入做出了巨大贡献，同时也利于政府对整个市场做出资源配置和产业调整。随着改革开放的逐渐深入，社会主义市场经济逐渐占据主导地位，我国主要是按照法定的税率向企业的盈利部分征取所得税以应对各项必须的财政支出项目。相比计划经济时代直接征缴企业盈利的做法，政府通过所得税制度的实施，让企业拥有了更大的自主权利，激发了企业提高盈利水平的动力，从而进一步促进了企业的快速发展。在社会主义市场经济体制的情况下，企业之间为了谋取市场份额和市场地位，相同业务性质的企业之间开始竞争。企业只有不断的改进内部管理，提高现有的技术水平，争创业绩，开拓创新，才能获得市场的认可，进而创造良好的业绩，企业赚钱了才能保证政府充足的税源。所以企业管理者应当认识到纳税筹划的必要性，增强企业全体员工纳税筹划的意识。
四、结束语
从企业角度分析，企业所得税实际缴纳的税负直接影响企业的留存收益和利润分配。缴纳企业所得税是每一个在市场环境中运行的企业必须遵循的一项义务。依据税法的有关规定，企业在盈利或者弥补一定的亏损之后必须上缴一定比例的所得税。企业可以采用不盈利或者推迟盈利，从而暂缓缴纳企业所得税，获取税额的时间价值。企业所得税的核算关系到会计核算的各个方面，与每一项经营活动相关联，甚至与会计准则也相关。比如收入的确认时间，有些费用的扣除以及固定资产的折旧和处置等等。会计准则的规定和税法的规定有很大的差异，在核算应交所得税时，必须根据税法的规定进行纳税调整，这也为企业开展税收筹划提供了很大的发挥空间。正是由于这种情况的出现，企业与政府之间在博弈过程中，可能会采用专业的人才进行税收筹划，从而在合法的情况下，降低企业的税收负担，增加企业的留存收益。在新时期，企业应当逐渐加强对纳税筹划的重视，针对纳税筹划中出现的问题要及时提出及时解决，并加强重视充分使用税收优惠政策、合理选择纳税人身份、培养企业纳税筹划意识，从而不断促进企业纳税筹划水平的提高。
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参考文献：
[1] 梁文涛．“营改增”全国推开后的纳税筹划[J]．财会月刊．2014 （01）．
[2] 李红艳．新税法下工资薪金所得的纳税筹划[J]．会计之友．2012（25）．
（责任编辑：陈喜辉）