李 想1 何 创2
（1.交通银行股份有限公司北京市分行，北京 100070；2.北京先农投资管理有限公司，北京 100089）
摘 要：我国经济发展迅速，各类中小型企业层出不穷，企业间的竞争变得越来越激烈，已经有越来越多的企业认识到了改革创新的重要性。
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关键词 ：企业管理；财务报告；改革方向
中图分类号：F275.5 文献标志码：A 文章编号：1000-8772-（2015）05-0071-03
收稿日期：2015-02-09
作者简介：李想（1981-），女，北京人，大学本科。研究方向：财务与金融；何创（1987-），男，广西玉林市，大学本科。研究方向：财务与金融。
一、企业财务管理的概述
企业要想不断提高自身的财务管理水平，使资金能够得到科学、合理的运用，就要不断提高财务风险管理意识，使企业走上可持续发展道路。财务报告在企业制定发展规划的过程中具有非常重要的作用，直接关系到财务的处理工作。可是传统的财务报告存在一定的局限性，已经无法适应社会的发展需求。本文在对财务管理进行概述的基础上分析了财务报告所包含的内容，并针对其中存在的局限性，提出了相应的改革建议。近年来，随着社会经济的快速发展，现代化的企业风险管理主要包括筹资风险、投资风险以及资金运营风险。
1.筹资风险
这种风险能够造成企业的资本结构不稳，以至于企业所筹资的资本较高，无法走上可循环道路，从而出现债务危机。随着企业的不断发展扩大，投资规模也越来越大，但是其中存在的风险也越来越高，而如何能够找到两者之间的平衡点就是企业在发展过程中所要面临的挑战。企业在进行投资的过程中，如果投资投入很大，但是却没有筹集到足够多的资金，就会造成获利机会的流失，如果突然停下正在进行的项目，轻则不能获取预期的收益，重则会让企业面临重大经济损失，最终导致企业亏损或者是负债；可是，如果企业的投资规模不大，但筹集到了大量的资金，就会出现大量负债，企业要是不能对这些资金进行科学、合理的利用，使资金闲置，那么不仅不能给企业带来收益，甚至还会增加企业债务负担，最终导致企业出现财务危机。企业在进行筹资的过程中不仅要对自身实际情况进行充分了解，还要对市场环境进行详细调查与分析，这样才能够有效避免因为自身原因而给企业带来不必要的损失。
2.投资风险
企业要想不断发展壮大，就要进行投资，所以所要面对的投资风险就是必不可少的。投资风险主要是指企业在进行投资的过程中所要面临的风险，市场不是静止不变的，它会根据自身需求以及环境进行变化，所以企业在投入资金到市场中后，就会因为市场的变化而面临相应的风险。一旦市场变化与企业之前的预期存在较大差异，就会给企业造成一定影响，这对于企业来说是在过程中进行不断变化的，可能往好的方向发展,也可能往坏的方向发展，这就可能造成企业投资失误或者是因为盲目扩张，从而导致资金的使用率下降，最终资金链断裂，失去不断发展、壮大的机遇。
3.资金运营风险
良好的信用已经成为现代商业资金往来的一项重要因素，这就需要对往来企业进行用科学、有效的信用评估。所谓的资金运营风险就是指企业在与相关企业进行资金往来过程中所要面临的风险。随着社会的发展与进步，信用已经成为现代经济中企业间商业往来的重要衡量标准，所以企业在进行投资之前一定要对相关企业进行全面、准确的资信评估，然后根据该企业的实际情况制定合理的收款政策。如果在没有对相关企业进行全面资信评估的情况下，就采用信用期限比较长的收款政策，而且企业又没有科学、有效的催款方法，那么就会导致很多应收账款无法及时收回，也就没有充足的资金进行再投资，债务到期了也无法按时归还，最终导致企业财务风险的出现。所以，企业在进行资金运营的过程中，必须要在结合自身发展状况以及经济实力的基础上，科学分析往来企业的信用状况，合理选择举债方式以及筹资顺序，这样就可以有效降低资金运营风险。
现金循环周期的变化会直接影响所需营运资金的数额。如果因为种种原因,企业现金周转速度有所减慢,那么企业对营运资金的需求量将增加。这时,如果企业没有足够的现金储备或借款额度,就无法增加资金投入,企业原有的营运资金就会因现金周转速度的减慢而无法满足企业正常生产经营活动的需要,营运资金将出现一定额度的缺口。现金周期速度减慢有以下三个原因:一是存货增加。由于企业产品销售不畅,导致产品积压,库存增加,存货周转期延长。二是收款延迟。因为客户的原因,企业应收账款没有按照约定的期限回收,导致收款延迟,应收账款周转期相应延长。三是付款提前。因为供应商或企业内部管理的原因,提前偿还了供应商的货款,导致企业应付账款周转期减少。
二、企业财务报告的内容分析
1.企业财务报告
财务报告亦称会计报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表，包括资产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注，财务报表是财务报告的主要部分，不包括董事报告、管理分析及财务情况说明书等列入财务报告或年度报告的资料。对外报表即指财务报表。对内报表的对称，是以会计准则为规范编制的，向所有者、债权人、政府及其他有关各方及社会公众等外部使用者披露的会计报表。会计报表应按期报送所有者、债权人、有关各方及当地财税机关、开户银行、主管部门。年度会计报表应在年度终了后四个月内公布。企业向外报送的年度会计报表，应当由企业行政领导人将财务报表根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。财务报表通常经注册会计师审定。
2.财务报告的主要作用
一个企业的财务状况直接关系到其未来发展规划，而财务报告则是企业财务状况的直观体现。财务报告主要是由多种财务报表组成的，能够体现出企业各项会计信息，对企业财务状况判断具有非常重要的作用，具体内容为：
第一、能够全面、直观、系统的体现出企业在一段时期内的财务状况、现金流量以及生产经营效果，企业管理者对企业内部经营状况以及各项任务目标的完成情况等信息能够产生更加清晰的认识，一旦发现问题，也可以及时的进行调整，避免给企业造成严重影响。运用科学的方法改善企业管理中存在的不足，只有不断提高企业管理水平，才能充分发挥出企业报告的作用，正确判断企业财务状况，为企业管理者的各项决策提供有利依据，从而促进企业不断发展壮大。
第二、企业财务报告不仅能够为企业管理者提供各项信息，还能为国家经济管理部门了解现阶段的国民经济发展状况提供有力依据。国家有关部门在拿到企业财务报告之后，会对这些报告进行整理与分析，这对他们了解不同地区、不同行业的经济发展状况具有非常重要的作用。因为只有清晰、准确的掌握各个企业的财务信息，才能够判断出现阶段的国民经济发展状况，从而进行有效调控，使各项资源得到优化配置，促进国民经济的持续、稳定发展。
第三、有利于企业的投资者、合作者以及债权人等相关方对企业的经营水平、财务状况以及现金流量等信息有个清晰、直观的了解，从而分析、判断出企业的未来发展潜力、偿债能力以及盈利水平等情况，这样无论是投资者、还是债权人等与企业相关方都可以为他们的决策找到有利依据，避免了盲目投资、合作以及贷款所带来的不必要损失。
第四、能够为政府的各项监督管理部门提供有效检查依据，保证企业能够严格按照国家法律、法规进行经营管理，并且避免偷税、漏税等不良现象的出现。对企业经营管理进行监督、检查的部门主要有财政部、审计部、工商管理部以及税务部等部门。
三、企业管理中财务报告的局限性
企业财务报告无论是对企业本身，还是对相关企业与部门都具有非常重要的作用，所以为了适应社会的发展需求，必须要对其进行改革与创新。可是，现阶段多数企业的财务报告仍然存在一定的局限性，具体包括以下几方面内容：
1.财务报表项目的不确定性和确定性的逻辑混乱
由于现行财务会计模式下的确认以权责发生制为主，财务会计处理过程之中不可避免地存在着估计和判断：如坏账准备的计提、固定资产的折旧年限和残值的确定、无形资产经济寿命的认定等项目。但现行财务会计模式却掩盖了这个固有的特点，在财务报表上列示的仿佛是十分确定的数字，这大大影响了财务报告使用者对财务会计信息的理解和运用。财务报表的单独数据读取只能规定每个读取数据的使用者对财务报表的项目具体使用的被动性特点，使用者只能通过各种途径对这些貌似十分确定的数字进行验证和再确认，甚至不厌其烦地去对财务报表上的单一数字进行重新分解，然后再按照自己的判断去重新组合和汇总。
2.没能及时地对财务报告信息进行披露
企业的生产经营是没有间断，每天都在连续进行的，所以财务报告的各项信息也是随之不断变化的。可是，由于我国现阶段的各项技术水平还不够成熟，信息传递较慢，不能对会计信息进行及时的披露。这就导致了生产经营的连续性与会计信息披露的间断性之间出现了矛盾，从而严重影响了相关人员与部门对企业财务状况判断的准确性，最终导致的结果可以体现为两方面：第一、是对用户的影响，他们无法在第一时间得到最准确的信息，从而无法对企业财务状况进行准确判断，以及做出错误的决策；第二、是对占有信息优势那部分人的影响，他们能够将信息披露过程中出现的时间差进行有效利用，也就是进行内幕交易，严重影响了证券市场的公平性。
3.侧重企业历史的经济活动而忽略未来可能的经济活动
从会计要素的定义可以看出，现行财务会计报告模式下的财务报告或财务报表基本上是一张历史会计数据记录的汇总表，是向后看的财务报表。按照主流理论的会计目标“决策有用性”，会计要素的定义应该是要包含现在和未来这两个时间点的交易和事项的，但事实却并非如此。这也和权责发生制的确认要求相背离——因为权责发生制原则本身已经包含了回顾过去、立足现在和展望未来三个环节。
4.财务报告中所包含的财务信息不够完整
目前，大多数企业所用的财务报告都比较落后，很多财务信息都不够完整，例如财务报告中并没有披露出有关于衍生金融工具、研究与开发信息、预测性信息以及企业“软资产”等各项信息，这就严重影响了与企业相关各方对其财务状况的准确判断，从而做出错误决策，具体内容为：第一、随着科学技术水平的不断提高，各类衍生金融工具层出不穷，如果不对这类衍生金融工具的信息进行披露，那么就可能导致需要通过财务报告进行相应判断与决策的人员出现不同程度的失误，因为衍生金融工具能够对企业未来的盈利水平预计财务状况产生巨大影响；第二、企业要想走上可持续发展道路就要不断地进行改革与创新，所以其研究与开发信息的披露是非常重要的，这关系到企业的未来发展潜力，是投资者是否对企业进行投资的重要依据。可是，现阶段几乎很少有企业会在财务报告中披露相关信息，这就导致投资者无法对这些创新活动可能会在未来给企业带来的收益进行充分判断与评估；第三、企业的未来发展潜力才是能够吸引投资者的主要因素，可是现有的财务报告中却没有相关预测性信息的披露，这就会影响投资者的判断；第四、企业不只是包含各项硬件设施，还包括各类软资产，例如，人才规模、技术水平以及企业文化等，这些因素对企业的影响越来越大，如果不能在财务报告中进行披露，则无法真实的反映出企业发展潜力。
四、企业管理财务报告的改革与创新方向
企业财务报告的及时、准确性无论是对于企业管理者、投资者还是其他相关方都是非常重要的，所以针对现阶段我国企业财务报告中存在的不足，提出了相应的改革与创新方向，具体内容为：
1.应注重对人力资源信息的披露
随着知识经济时代的逐步来临，把信息披露重点放在存货、机器设备等实物资产上的现行财务报告的局限性已日益显示出来。在现行会计体制下，投资于人力方面的支出，不管金额多大，一律作为当期费用，这就使人力资产被大大低估，而费用则大幅度提高。这也是现行财务报告受到越来越多批评的主要原因之一。解决对人力资源信息的披露，除了需要深入研究人力资源计量的理论和方法，还进一步涉及到人力资本的确认问题，以及由此而产生的利益分配等问题，具有很大的难度，应作为会计学科的一个重要课题来研究。
2.应重视企业全面收益信息的披露
企业财务报告中的收益信息是在假定币值不变的基础上得出的，因为当时我国的经济活动相对比较简单，币值并没有很大变化，所以在这种情况得到的收益信息与全面的收益信息是差不多的，所以，需要财务报告进行决策的各方都不会受到多大影响，可以根据这一信息做出正确判断。可是，随着我国经济的快速发展，经济活动与社会环境都变得越来越复杂，市值变化较频繁，这种传统计算方法出的收益信息与企业的全面收益信息差距越来越大，这就可能导致企业相关方做出错误的判断，从而决策失误。全面收益除了包括在现行损益表中已实现并确认的损益之外，还包括未实现的利益或损失，如未实现的财产重估价盈余，未实现商业投资利益损失，净投资上外币折算差异。在我国，企业披露全面收益，有着重要的现实意义。
3.应重视对公司未来价值趋势预测信息的披露
现阶段，企业财务报告中的各项信息反应的都是企业过去一段时间的财务状况，需要企业财务报告进行决策的相关方只能根据这些过去信息来推断其未来发展状况，可是有很多企业都是在进行积极的创新与改革的，如果只根据过去的信息进行推断，很难对其未来发展状况做出最准确的判断，所以对企业未来价值趋势预测信息的披露是非常重要的，这关系到企业的未来发展潜力，是投资者是否对企业进行投资的重要依据。
4.应重视企业对环境影响的信息披露
企业既是社会财富的创造者，又是环境的主要污染者，它与环境存在着密切的关系。了解环境对企业生存和发展影响状况的信息对投资者、债权人、管理者和其他与企业相关的利益集团来讲，均有着重要意义。首先，生存这是关系到一个企业能否持续经营的问题，如一个企业不能持续经营，那么，基于持续经营基础上的会计信息就毫无意义；其次，了解由于环境因素而产生的或有负债、治理污染的成本、资产价值的贬值和其他环境风险损失等影响企业发展方面的信息，有利于投资者、债权人、管理者等做出正确的决策。
综上所述，财务报告在企业管理中具有非常重要的作用，但是现阶段所使用的财务报告却存在一定的局限性，无法适应社会的发展需求，这就需要企业能够结合实际情况对其进行改革与创新。
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参考文献：
[1]葛家澍.21世纪财务报告展望[J].财务会计,2012(9):120-123.
[2]李梦晴.关于高质量会计准则和企业财务业绩报告改进的新动向[J].会计研究,2012(4):122-125.
（责任编辑：辛美玉）