张 虹 李 冰
（1、佳木斯大学国际教育学院；2、佳木斯大学经济管理学院 黑龙江 佳木斯 154007）
摘 要：盈余管理是企业管理的重要组成部分，在企业管理中起着非常重要的作用。合理使用税收和债务约束企业管理当局的重要意义，明确责任，使企业能够找到盈利能力，改变偿债能力的现状，存在的问题与不足，在基层管理现状中，总结经验，采取有效措施，获得企业未来的生存，盈利和长期发展潜力。目前企业盈余管理可分为信息披露管理与真实盈余管理两大类，通过对企业盈余管理的会计手段实现前者的实现，后者通过真实的交易安排，实施。这些方法都有自己的长处和弱点。根据企业盈余管理的特点，结合深入的研究和实际情况，对企业的现状分析，找出存在的问题，并采取相应的应对措施，提出合理的建议改进和规范企业盈余管理的错误措施。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com
关键词 ：企业；盈余管理；治理方案
中图分类号：F271文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）10-0090-0２
收稿日期：2015-03-20
作者简介：张虹（1993-）女，黑龙江绥化人，本科，佳木斯大学国际教育学院2011级会计学专业学生；李冰，（1970-）女，黑龙江省佳木斯人，佳木斯大学经济管理学院副教授，硕士研究生。研究方向：人力资源管理。
一、盈余管理的相关理论概述
（一）盈余管理的概念
对于盈余管理的概念目前是这样的定义的，企业管理当局在遵循会计准则的情况的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或者进行一定的调整，以达到自身利益控制最大化的情况。
（二）盈余管理基本特征
第一，盈余管理主体主要是对企业的相关管理的研究，主要包括董事会及经理的相关的要求。虽然盈余管理主要负责人是董事、经理，其决定对于企业的发展是非常有决定性作用的，盈余信息披露决定各自方面的作用。当然，会计人员将参与其中，但他们只在与当局根据行为意向。
其次，盈余管理主要的研究对象定位为企业对外报告会计盈余信息方面的研究；盈余管理主要是包括会计收益控制及相关问题方面的调整，但是，同时也是主要包括了会计信息披露方面的相关的管理，但没有对会计收益外部操纵财务数据的研究，主要具备很多经济方面的特性 [1]。
第三，盈余管理是一般公认会计原则会计方法及相关的范围方面的调整，控制会计方法选择上主要是对于企业的会计估计方面的改变，包括了会计政策及会计使用时间上的选择会计应计项目的管理方法，交易发生时间控制等。
第四，盈余管理作为最长的生命周期，盈余管理不会增加或者是减少企业方面道德利润，企业实际利润分配会影响企业发展的方向；也就是说，盈余管理是会计信息尤其是会计报告收益的影响，而不是企业的实际利润；盈余管理的本质是最大化的私人利益的管理当局；当然，这并不排除企业最大可能的价值，企业价值最大化的目的是促进企业管理者寻求在盈余管理使用私人利益形成企业发展过程；也就是说，最大的私人利益往往是以企业价值最大化作为实现的前提条件的结果[2]。
二、企业盈余管理问题
（一）市场机制的缺陷性和政府职能的局限性
通过市场的价格和供求关系和经济主体之间的竞争这就是市场机制，流动和分布调整供应和需求的生产要素，从而形成资源配置的有机系统；只有随着市场的制度下，在法律制度，货币制度的完善和有效的情况下，竞争政策促进和保护措施和机制，充分发挥市场的作用，优化资源配置；实际上，这些前提条件不完整，所以，社会资源的合理配置仅仅依靠市场是不够的；在现实经济中，宏观调控还需要政府的介入，为了弥补这一缺陷，纠正市场或改善市场；同时政府行政权力与兼容的经济功能的特点，也决定了行使行政干预市场经济政府调节的作用，将不可避免的进入；市场机制的缺陷和政府职能的合理性较为突出在社会主义市场经济的起步阶段；以上两种控制企业的会计行为，会在某种程度上提高盈余管理的可能性[3]。
（二）会计规范的不完善
会计准则作为一种合同，制定并不是一个简单的过程，而是多个利益相关者之间的博弈的结果，是一种不完整的结果，不公平的结果：在会计准则制定过程中的利益相关者来看，企业为了获得自己的最大利益，都想为企业本身的利益制定规则；如果没有许多系统或人与人之间的利益代表的建立，会计准则在某种程度的偏见；并不是会计标准的定义和解释精度；会计的不确定性就是，如果会计准则的意义可以用不同的方式来诠释，甚至会有歧义；会计原则的应用不完整性；作为会计计量中的基本原则的谨慎性原则，只会强调目的不明的预期利润和可能发生的损失以及信息披露违规的可靠性原则[4]。会计处理方法会有好多不同的方式。另外，在时间延迟方面，会计准则和会计实务仍然存在问题。会计准则的规定，创新和发展往往应该滞后于会计实践和经济行为，在新情况、新领域、新产业情况下。
（三）公司治理结构不完善、不规范
企业中存在所有者“缺位”的现象。在主驾驶行为的不同利益的存在下，在相互平衡的公司治理结构失效机理的情况下；公司还存在下列问题：所有权的问题，公司制改革，对国有企业的产权多元化。各级政府部门，代表持股公司和各种物业投资，在本质上，仍然是一个“虚拟”的情况；在监督和约束的所有者缺位，意味着我们不能期望属性，所以他们的资产管理和企业资产不合理[5]。
（四）信息不对称的存在
产生盈余管理行为的前提就是信息不对称的存在。如果会计信息的提供者和会计信息使用者对信息的理解和掌握程度都是相同的，那么信息就是对称的。用户是发现和确认这种行为很容易的信息。然而，这种不对称的时间，和内容总会在现实生活中发生。信息提供者（当局）来指导企业的经营活动的全过程控制，企业内的所有信息，企业管理，信息使用者（政府除外）的生产过程不直接参与企业的管理，只能依靠政府了解企业管理当局提供信息，具有明显的信息劣势比较。从理论上讲，只要他们的信息作为当局的目的，完整和及时披露信息的用户，它是不可能提供企业会计信息的真实，公平和充分的信息，盈余管理成会为企业提供信息。此外，信息不对称程度将会对企业盈余管理产生直接影响。
三、加强企业盈余管理的策略
（一）健全社会主义市场经济体制
建立和完善宏观调控体系，在社会主义市场经济活动和现代市场经济中的国家在宏观调控下市场配置资源的基础性作用，推进产权制度改革，清晰的产权，发挥产权制度的会计行为的规范性。推进政府和企业分开，明晰产权，通过深化产权制度改革来完成，对财产的所有权主体重构的强烈的形式的法律系统，可以充分利用产权激励功能，约束功能，资源配置和收入分配职能，企业会计行为标准。为了实现这个目标，实现资产的有限价值，建立企业法人资产制度，使企业成为真正的法人实体这里的“重塑所有权”包括两个方面：一是政府职能的分解，对政府行政权力的所有权的分离和宏观调控权和资产管理机构和专职的资产，占国有企业的功能锻炼。
（二）加强会计准则和会计制度建设
根据不同的容易导致会计准则和会计制度的不完善地方，应具体规定减少会计准则和会计制度的缺陷，，主观意愿的影响，减少会计处理的可能性。权责发生制的基础上，应尽量使各种现实的经济业务会计应计和预付费用等，可以找到相应的操作的理论基础；对重要性原则，从数量和质量的一个重要方面的具体的定义是什么，什么是不重要的；对保守主义的原则，应指定强大的措施，合理的把握“度的保守主义”。
（三）完善公司治理结构
完善独立的董事制度，首先，选择机制的改革，为确保董事会的真正独立应该加强会计之间的独立董事和大股东和管理系统。其次独立董事，应该赋予特殊的权利，精确董事会的独立董事人数。董事会成员中应当至少包括1 / 2名独立董事，根据国际经验，大型企业应认定为60 70%。第三，设立独立董事，参与，独立董事的法律责任。增强对决策失误的责任追究制度的完善，可以考虑独立董事责任保险的建立，增加免责条款的合理的条件下，独立董事。
（四）加强盈利质量信息的披露
完善和规范会计信息披露制度，实际研究表明，股票市场是一个低效率的市场。为了实现较低成本的信息，提高股票市场的成熟度，从而消除所产生的幻觉”盈余管理”，应加快对“会计信息披露规则”的发展，企业的披露内容，信息披露的方式方法，披露时间的方式，方法，我们必须加强对信息披露的监管。格式和其他法规明确规定，减少信息不对称，特别是要建立健全公司盈余管理信息的生成和披露制度。对于审计公司盈余信息发展的指南，以严格规范和引导企业盈利信息审计责任和行为的注册会计师。除了加强对持续信息披露监管信息，即企业的重要交易或事项应及时披露的全过程，改变企业信息披露存在不完善现象。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com
参考文献：
[1] 李吉栋.上市公司盈余管理分析[M].经济管理出版社，2013.
[2] 蔡昌.盈余管理[M].西安交通大学大学出版社，2011.
[3] 沈烈.会计准则与上市公司盈余管理研究[M].经济科学出版社，2013.
[4] 高洁.我国上市公司关联交易与盈余管理的实证研究[M].中国金融出版社，2012.
（责任编辑：陈丽敏）