许月莉（正海集团有限公司）
摘要：现代企业中，大多数的企业都特别重视内部审计工作，但对于审计整改却相对忽视，本文从推动审计整改工作的重要性出发，重点分析内部审计整改工作存在的主要问题及原因，重点探讨推动内部审计整改工作的具体措施，以对提升内部审计工作的作用与价值有一定的借鉴意义。
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关键词 ：审计整改闭环管理改善经营管理
企业内部审计在实践当中，已逐步突破传统的审计思路，审计重心逐渐由财务收支审计向内控管理、风险管理等综合管理审计转移。企业内部审计通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性，切实帮助企业改善经营管理、防范经营风险、提高经济效益，从而促进企业经营目标的实现。因此，越来越多的企业更加重视内部审计工作，但对于审计整改工作却没有给予足够重视，使审计整改工作存在较多问题，成为内审工作的薄弱环节，是未来内部审计工作改善的重心。
1 内部审计整改工作的重要性
2013 年8 月，中国内部审计协会发布了新修订的《内部审计基本准则》，对内部审计的定义是“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。”近年来，许多大中型企业都将加强内部审计工作，强化运行监督、自我评价、整改缺陷、完善管理体系作为内控建设的发展方向和保证。内部审计是现代企业经营管理的重要组成部分，是提升内部控制和管理理念，完善企业治理机制的重要一环，是企业加强管理、提高效益、防范风险的重要手段和有力保证。
企业的内部审计工作具体包括审前准备、审计实施、审计报告、审计整改和成果运用五大流程，这五个流程环环相扣，是一个整体。在内部审计工作中，上述任何一个环节的缺失，都无法实现审计工作的闭环管理，也就无法实现内部审计目标。前面三大流程是后面两个流程的准备，后面两个流程是前面三个流程的目的。内部审计部门在审计中发现问题，提出审计建议，促进被审计单位进行整改，完善内控管理，完成审计成果的落实与运用，最终实现审计目标。
由此可见，审计整改工作是企业内部审计工作的重要组成部分，是对内部审计工作成果的巩固和保证。审计整改是被审计单位对内部审计部门在审计中所发现的问题及提出的审计建议进行纠正和改进的过程，以进一步完善企业制度和业务流程，提升企业管理水平和运营效率。审而不改，等于没审。所以对于一个企业来说，只有将审计整改工作落实到位，完成审计成果的落实与运用，审计工作才能实现闭环管理，才能充分发挥其应有的作用与价值。
2 内部审计整改工作存在的主要问题及原因
一是被审计单位的认识不足，导致审计整改工作落实不到位。在多数企业中，不论是被审计单位的相关领导，还是具体业务的执行人，普遍存在对内部审计及其整改工作的认识不足，往往狭隘地认为审计工作就是来查问题的，而没有认识到内部审计的最终目的是帮助企业改善经营管理、防范经营风险、提高经济效益。从而对审计工作存在着一定的抵触情绪，对审计整改工作不积极、不重视。或者不进行整改；或者避重就轻，敷衍了事，即使整改了也没有整改到位。
二是审计报告的质量不高，导致审计整改工作难以落实到位。一方面，由于内部审计的综合性较强、涉及的面较广，内审人员受知识结构、业务水平的限制，所提出的审计建议没有建设性意义，操作性不强；或者在审计中，由于工作量太大，没有充分分析与挖掘问题产生的根源，所提出的审计建议缺乏针对性。另一方面，由于在审计报告出具前后，内部审计人员与被审计单位的沟通交流不到位，导致双方就存在的管理问题及整改建议没有达成一致意见；或者由于审计报告撰写水平的问题，重点不突出，含义模糊，被审计单位在收到审计报告后，不能准确知悉存在的管理问题及整改要求，导致审计整改工作难以落实到位。三是跟踪、问责的力度不够，导致审计整改工作没有及时落实到位。目前，多数企业的内部审计部门，人手配备不足，日常的各项审计任务繁重，在出具审计报告后，未能及时跟踪检查被审计单位整改工作的实际落实情况。此外，多数企业也没有建立起审计整改工作的问责制度，被审计单位是否落实内部审计整改工作，以及落实效果的好与坏，均没有相应的奖惩措施。长此以往，在对审计整改工作又认识不足的情况下，导致认真落实整改工作的被审计单位逐渐丧失了积极性，不积极落实整改工作的被审计单位更是一拖再拖，甚至完全放弃整改。
3 推动内部审计整改工作的具体措施
一是提高思想认识，创造良好的审计整改环境。首先，应提高被审计单位相关领导的思想认识，使他们真正认识到内部审计的根本目的，以及落实整改工作的重要性，领导的重视与支持，是促进内部审计整改工作的有力推手，在实践工作中也充分证明了这一点，只要领导提出要求和目标，各相关职能部门都会想方设法地保证整改工作的进度与效果。其次，要提高被审计单位相关职能部门的思想认识，内审部门要利用工作机会，充分向他们宣传内审工作的性质、任务及要求，有助于取得他们对内审计工作的认知、理解与配合，也是促进审计整改工作落实的关键。最后，内审部门也要提高自己的思想认识，转变审计观念，审计不但要找出企业经营管理中存在的问题及产生的原因，从制度上、措施上提出完善和改进的办法，而且要及时组织开展后续审计工作，持续跟踪检查每一项审计意见和建议的落实情况，督促被审计单位提高整改的效率和效果，促进被审计单位树立依法经营的理念，提高制度化、科学化的管理水平，也只有这样才能实现内审工作的作用与价值，才能实现企业管理的有效与长效。
二是提升内审工作质量，奠定良好的审计整改基础。一方面，努力提升审计建议质量，随着内审职能向内控管理、风险管理审计方面的扩展，审计工作的综合性越来越强，内审部门应加强审计队伍建设，有针对性、有计划地组织落实员工的内部学习与外部培训工作，努力提高内审人员的工作能力与专业素质，在审计中不但能发现问题，而且能帮助企业更好地解决问题，提出有价值、有操作性的审计建议。另一方面，提升审计服务质量，在出具审计报告时就突出整改导向，通过改变报告的形式，由书面文字为主变为以表格为主，将审计中所发现的各项问题及提出的整改建议以表格形式清晰、完整地列示出来，同时积极与被审计单位进行沟通交流，让被审计单位充分认识所存在的问题，并准确知悉整改要求，为推进审计整改工作奠定良好基础。
三是扎实开展后续审计工作，保证审计整改工作的落实效果。后续审计，是指内部审计部门为跟踪检查被审计单位针对审计发现的问题所采取的纠正措施及其改进效果而实施的审计。由此可见，后续审计是对前期审计成果落实情况的追踪审计，是内部审计工作不可缺少的一个重要环节，其重要意义在于通过详细检查和评价被审计单位审计整改工作的实际落实情况，来督促被审计单位认真落实审计整改工作。因此，内部审计部门必须扎实开展后续审计工作，持续跟踪检查每一项审计意见和建议的落实情况，针对当年度未整改到位的问题，及时向被审计单位下发继续推进整改工作的通知，并将在下一年度的后续审计中，持续进行跟踪检查，直至整改工作完全落实到位，从而加快整改进度并保证整改效果，实现审计成果向管理成果的转化。
四是加强与财务部门的合作，推动审计整改工作的及时落实。企业内部审计部门与财务部门通力合作，加大审计整改工作的推动力度。内部审计部门将定稿的审计报告发给财务部门，由其组织各有关部门认真研究审计问题、落实审计建议，在规定期限内制定出详细的审计整改工作方案，具体内容包括整改责任部门、责任人、拟采取的整改措施、整改工作完成时间等；然后再由财务部门根据本整改工作方案加强日常督办，对未按整改工作方案所规定的时间完成审计整改工作的职能部门进行提醒、督促，并定期汇总审计整改工作完成情况，反馈给内部审计部门；最后由审计部门根据财务部门反馈的审计整改工作完成情况，组织开展后续审计，集中检查审计整改工作的落实效果。企业内部审计部门与财务部门加强合作，加大日常督办与集中检查的力度，推动审计整改工作及时落实到位。
五是建立和完善审计整改问责制度，提高被审计单位落实审计整改工作的积极性。对审计中发现的问题采取纠正措施，认真落实审计整改工作是被审计单位经营管理层的责任。建立和完善审计整改考核制度，把审计整改工作的落实情况纳入评价领导班子履行经济责任和考核单位年度经营管理业绩的内容，与单位领导班子绩效薪金挂钩。企业中组织考核的部门应根据内部审计部门的后续审计结果，对整改不及时、措施不得力、拒不整改、屡查屡犯的，按照企业的考核规定严格追究相关人员的责任，对整改及时且整改效果较好的，按照企业的考核规定给予相关人员奖励。实行审计整改问责制，提高被审计单位落实审计整改工作的积极性。
综上所述，内部审计作为现代企业内部管理工作的重要组成部分，在推动企业改善经营管理、防范经营风险、提高经济效益等方面所发挥的作用越来越重要。但很多企业因审计整改工作落实不到位，使内部审计工作无法实现闭环管理，无法充分发挥其应有的作用与价值。为此，期望越来越多的企业能把内审工作改善的重心放到审计整改工作上，充分重视内部审计整改工作，从根本上解决审计整改工作中存在的问题，采取切实可行的措施，全面推动内部审计整改工作，以更好地实现内部审计工作的价值与意义。
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参考文献：
[1]中国内部审计协会.内部审计基本准则，2013 年8 月发布.
[2]俞金华，高梦霞，陈洁.国家治理视角下加强审计整改的思考[J].中国内部审计，2014(2).
[3]黄忠.加强审计整改，充分发挥审计监督作用[J].中国集体经济，2012(22).