一、大中型企业的应用条件研究（一）实施条件（1）高额的非产量因素产生的间接费用。即由于产品的设计开发过程复杂，技术含量高等原因造成间接费用数额很大，并且这些间接费用与产量无关，（2）产品种类繁多。企业的产品应是多个系列，多个不同规格。（3）各产品所需要的技术服务程度不同。因此，由技术服务而产生的费用也各不相同，传统的成本控制方法不能适用。（4）生产运行数量相差很大且生产准备费用高。在企业出现以上四方面问题的情况下，传统的成本核算方法就无法准确的计算出各种产品的成本。成本控制也就无法有效地对成本进行控制。在此条件下，作业成本控制的实施才是有意义的。另外，企业还应具备：随着时间的推移，作业变化很大，但成本核算系统变化很少。有先进的计算机技术和素质较高的成本控制人员这两方面条件。因为作业成本控制是以作业成本法为基础的。整个核算过程相对复杂，只有在成本核算系统相对稳定的情况下，作业成本控制所产生的效益才大于实施成本。而计算机技术和高素质的人员则是作业成本控制的必要条件。只有具备这两点时，作业成本控制才有实施的可能性。
（二）大中型企业的基本条件1.国内老一辈会计学家的理论研究已为作业成本控制在大中型企业中的实施奠定了坚实的理论基础。企业可以以企业为平台，科研项目攻关组为基础，吸引会计理论研究人员对其工作进行实地指导。某些资金雄厚的大型企业还可以对西方的作业成本控制进行考察借鉴，从而促进其在企业中的应用。
2.基于成本管理的需要，在大中型企业中，大多都建立了各种形式的责任考核机制。责任考核观念也深入人心。作业成本控制是按作业划定责任中心，因此它的责任考核在大中型企业中将比较容易进行。3.电算化技术广泛地应用于成本管理和会计核算，使得企业可以处理更丰富精细的成本核算资料，也能提供更多的生产参数。例如河南许继电气股份有限公司等大型企业，公司的财务系统已经成功地应用“金蝶”、“用友”等财务管理软件，实现了各部门数据共享。这为作业成本控制的实施提供了技术保证。4.就大中型企业现在的生产规模来看，它们已经具备了产品品种多样化的要求。企业已经由原来的单一品种大规模生产转变为多系列多规格多批量生产。为满足顾客的需求，企业还常常按需定产，这就更大程度地增大了产品的多样化。5.随着大中型企业的不断发展，全自动化已经在企业中的大多数是主要部门实行。像许继电气，以微机保护和电力系统自动化产品为主的高新技术产品销售额已达到公司总销售收入的76％。
（三）我国大中型企业的不足之处及对策1.不足之处（1）高层领导者的素质和管理动机影响了作业成本控制的实施。因为企业高层领导者一方面是实施作业成本控制的最终决策者。另外，高层领导者的管理水平也制约着作业成本控制的实施效果。因此管理者首先要有远见卓识将经营企业的目的放在发展企业上。他们还应具备较好的会计基础，了解作业成本控制。能够将本企业的实际与这种控制模式相结合，进行综合决策。但在我国的许多大中型企业中，高层领导人员大都是由企业中老的技术人员或政工人员发展起来的。他们自身缺乏系统的会计理论知识，对先进的作业成本控制的了解有限，所以对实施作业成本控制不重视。还有部分管理者经营目的不端正，注重个人业绩。对于作业成本控制这种资金投入大，实施时间长，有一定风险的改革，他们不愿接受。即使部分企业已经开始实施作业成本控制，但由于领导者未能提供有效的与其相匹配的管理制度进行深化管理，其效果也不理想。（2）企业各部门员工的素质水平制约了作业成本控制的实施。目前对作业成本控制还存在一个误区，认为此模式实施的主体是会计人员，只要会计人员的技术文化素质提高了，作业成本控制就自然会取得良好的效果。事实上，模式的应用受到从设计开发、生产、销售到后勤、各部门每一名员工技术文化素质的影响。我国的大中型企业大都是国有企业，员工数量庞大，文化技术水平参差不齐。虽然现代化的硬件设施已经具备，但在财务部门，对财务软件应用开发的水平有限，会计信息分析处理效率低；在生产一线，生产技术人员不能为成本动因分析提供恰当的成本动因，协助会计人员进行作业分析优化作业链的水平不高。
（3）会计信息的真实可靠程度有限。大中型企业中国有企业居多，企业的经营效益与领导者的政绩直接挂钩。所以企业中存在不同程度的作假账，会计信息不能完全真实反映企业经营情况的问题，这对作业成本控制的整个过程都造成了巨大的困难和损失。虚假的成本信息将影响目标成本的制定。在作业成本控制过程中，不真实准确的会计数据会掩盖成本产生全过程的许多问题和弊端，使得最优成本动因的选择，作业分析都变为无用功。实际作业成本与目标作业成本差异分析没有意义，作业链得不到改善和优化。不真实的财务会计资料使作业成本控制的效果大打折扣，实施成本大于实际收益，失去了其应用的价值。
2.改善实施条件首先领导者要提高自身管理水平加强学习。企业还可以提拔精干的财务会计人员进入企业领导决策层，以协助企业随时依据作业成本控制的需要进行宏观管理，不断健全企业制度。其次，领导者应提供一定数量的资金对职工进行文化技术培训，以保证先进设备技术软件的充分利用，也在一定程度上保证了作业成本控制所需各方面信息数据的准确性。第三，对企业中会计信息失真的问题，一方面企业的领导者必须转变思想，向管理求效益，努力减少假账的出现。另一方面，社会监管部门必须加强对企业的监督管理，从外界对企业施加压力，加强控制，制止企业做假账。最后大中型企业之间要加强学习交流，以求共同发展。
二、结论通过对我国大中型企业的现状分析，可以肯定在大型企业中作业成本控制的实施是有可能且非常必要的。作业成本控制将改善目前企业中成本控制所存在的问题。作业成本控制在大中型企业中应用时所存在的主要问题在于人员素质，管理人员思想观念和会计信息真实情况等主观问题上。在目前企业硬件设施已经符合作业成本控制需要的情况下，以上三方面的改善必会促进作业成本控制的顺利实施。