葛 琳 王海东
（佳木斯大学，黑龙江 佳木斯 154007）
摘 要：近年来随着中国市场经济的大力发展，股份支付会计问题是核心，是会计制度可以规范股票期权的确认、计量与披露问题，使期权实施者有章可循，中国上市公司股份支付存在的后续确认和后续确认问题规定不详细、会计准则披露内容不完善、相关法律法规不健全公司治理结构不完善等问题，并针对这些问题提出明确规定确认相关要求、丰富上市公司股份支付会计披露内容、优化上市公司的内部治理结构完善相关法律法规的对策。
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关键词 ：后续确认；股份支付会计；激励
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）07-0071-02
收稿日期：2015-02-10
作者简介：葛 琳（1992-），女，汉族，黑龙江佳木斯人，佳木斯大学国际教育学院，本科生。 研究方向：经济管理。王海东（1973-），女，汉族，黑龙江林口人，佳木斯大学经济管理学院，副教授。研究方向：经济管理。
所谓上市公司股权激励，是一个长期的企业经营者通过某种形式的激励制度，让公司的股权的一部分，使运营商为了能够参加股东企业形象，利润共享，上市公司风险和努力为公司的长远发展。它是创造性的股票增值最大的优点传播高级管理人员激励机制，高级管理人员的绩效相关企业的这种回报和长期管理，推动实现监督和管理的渠道管理和股东利益的一致性，减少机会主义行为和股东的成本。在短期激励方面主要包括了工资、津贴、奖金等，股权激励一般都是最有效的，长期激励政策对于企业的发展是非常有用的，而且能够促进公司健康发展。现代企业理论和国外实践，完善公司治理结构，进而降低代理成本，对于增强企业的竞争力以及股权激励的凝聚力是非常有帮助的。上市公司股权激励制度的本质上主要是这样的，是一个高层次市场补偿机制，同时也是一项制度方面得创新。股份支付指企业为获取职工提供服务授予权益工具或者承担相关的交易负债方面的问题；如果未来是按照股价和承担工人的工资以现金的差额，属于现金结算的股份支付。
一、股份支付会计存在的问题
（一）后续确认以及后续确认问题规定不详细
目前我国《会计准则》对于股份支付后续确认及后续确认问题规定相关的规定不是很详细，对于后续的确认，描述后续薪酬费用摊销按下列原则处理：上市公司拥有的股份支付的实施存在以下问题后，如企业应当具备：一个是员工股票期权必须在一定数年内未企业服务，才可以在行使自己的权利的情况下，估计数雇员和股票期权的数目，并适时调整；二是企业应具备如员工股票期权必须使企业达到一定的业绩条件行使这项权利，不仅需要估计员工人数在中间可以离开，估计企业未来的数性能，估计可行使股票期权。
（二）会计准则披露内容不完善
“股份支付”的分配标准是这样规定的，股权激励相关检测方法、估值技术、主要假设，相关参数和选择的原则和方法，才能计算披露期权期间费用。有些上市公司虽然披露的权益工具的公允价值估值方法，但没有透露具体的评估结果，也没有透露，今年只有所有选项的整体公允价值披露应承担的费用，让广大投资者不能总的公允价值和谅解的后续年度成本估算。上市公司确认的等待期和模糊披露，让会计信息使用者无法确认该公司等待期，从而对分摊计算是否合理很难作出分析。此外，多数公司没有披露如何使可行权数量的最佳估计，也没有透露每年等待期内的总成本估计选项和摊销。我们对信息披露的要求标准相对简单，不够详细。充分考虑到我国现阶段上市公司股权激励机制发展的实际情况，股权激励呈现出了多样化发展的态势，仅仅披露这些信息不能满足信息使用者的需求，不利于信息使用者进行决策，财务报表的高质量也会削弱。
（三）法律法规不完善
企业授予员工股票期权通常会附有要求员工在企业服务一段特定时间作为条件或规定要满足业绩条件等，既然要估计授予日股票期权公允价值，就应考虑因不能满足给予条件而导致股票期权不能履行的可能性，也就是要把授予股票期权数量考虑在内进行估计公允价值，因此需要采取措施防止期权计划的失败，避免员工的情绪受到负面的影响，而措施中主要包括对行权价格重新定价等方式的选择。然而我国目前会计准则没有对上述问题做具体的规范，但随着社会的不断发展，必然会涉及问题，因此有必要对目前股票期权会计准则的相关内容进行补充。
（四）公司治理结构不健全
公司治理结构一般是这样规定的，公司治理结构是一种操作、管理、控制机制以及相关的规则。由于股票期权激励的长期激励机制，要完善治理结构，发挥其应有的作用。虽然中国的上市公司已经通过股东大会，董事会，管理决策机制和监事会，但在实际操作中形成的内部治理结构，上市公司绝大多数都只是由独家代理的运营商履行职责，股东大会不能起到监管责任的角色，运营商角色弱化，形成“内部人控制”而导致运营商乘虚而入。这时，股权激励的实施只会让管理者为自己的利益或片面追求价格上涨的业绩和盈余管理，使股价与公（下转77页）（上接71页）司业绩不成正比。少数股东利益的损害的法人治理结构，同时也损害了上市公司大股东的有效实施股权激励。
二、完善上市公司股份支付会计的应对策略
（一）明确规定确认要求
首先，对于股票期权来说，后续确认的问题在于等待期内如何根据经理人满足行权条件程度进行分期的计量。对于直接行使的问题不涉及后续的认可。为了满足运动前一定条件下，在每个资产负债表日的等待期，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，众所周知，按照授予所获得对日的公允价值权益工具服务一般是这样的，本期将包含在相关成本或费用以及相关的资本公积，计入相关成本或者是费用和负债，在资产负债表日的现金结算股份支付方面，后续信息表明可行权权益工具数量从以前估计不同，应做出相应的调整，并在可行权日能够进行相应的调整，行权权益工具实际数量。对权益工具数量的最佳估计属于规范会计估计的范畴，占份额支付估算方法现成的没有具体的规定。
（二）丰富上市公司股份支付会计披露内容
上市公司股份支付会计披露内容如果在作废发生前忽略预计作废，那么转回的任何原先确认的金额的影响可能会导致在给予期间内确认的薪酬费用失真。有大量作废发生的企业，可能会在一个期间内确认大量的薪酬费用而将其在后面的会计期间内转回，由此导致人为调节利润、甚至操纵利润问题。因此，企业应当在授予日合理估计给予的权益性工具的数量。如果后续信息表明实际作废与先前的估计有所出入，必要时可修正该估计。由薪酬委员会组织股份支付方案的设计与实施，必要时可以聘请专门的中介机构进行方案设计与实施指导对支付会计内容披露。
（三）完善相关法律法规
股份支付如果对其利用得好，便能充分发挥其激励经理层及员工勤勉尽职工作的积极作用；为此，应不断加强对股份支付交易及其会计行为的监督，对于违法、违规且给国家、企业、投资者等有关方的利益造成严重损害的行为、人员予以严惩。建立、健全与股份支付有关的税收法律制度包括税收法律、法规、政策等，从税收角度给予股份支付以规范、鼓励、引导。对股份支付的纳税人、纳税环节、纳税所得的性质及适用的税率、企业与个人可享受的税收优惠等均做出明确的规定。将股份支付区分为法定的股份支付与非法定的股份支付。对于法定的股份支付，对激励对象实行较低的税率（主要是资本利得税），并制定严格的限定条件，如持股比例、持股时间等，以鼓励和规范企业实行股份支付制度。
（四）优化上市公司的内部治理结构
上市公司内部治理结构的完善，对于有效实施股权激励和约束条件的系统是非常有帮助的。现代企业制度的建立是企业改革中国的方向，完善内部治理结构，建立所有者和管理者之间的平衡是现代企业制度的核心。完善内部治理机制，可以鼓励董事会的董事，经理，为了实现这些股东、经理和其他利益相关者的目标，也可以为企业提供的有效监督，鼓励更多的资金使用效率。在中国要顺利实施股权激励制度，必须加强公司治理结构的内部结构。组建股东大会的董事、管理人员、董事会、监事，构建各自职责，相互制衡，强化独立董事和外部监事和督察专员监督机制；员工持股制度的发展，提高职工监事制度。显然，每个参与者的权利和义务规定了企业法人治理结构，规定必须遵循公司的决策规则和程序，提供设置公司目标及实现目标的组织架构。
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（责任编辑：陈丽敏）