卢喜会
摘要：现代企业需要应对复杂的市场环境和激烈的竞争，加强企业治理，需要强化内部控制制度建设，提高企业管理水平，优化企业管理效率。本文结合现代企业生产经营管理实际，从分析现代企业治理机制下企业内部控制制度的意义出发，分析现代企业内部控制制度存在的问题，并提出相应的对策与建议。
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关键词 ：现代企业；内部控制制度；对策
建立健全内部控制制度已成为企业所有者为制约和激励受托人和代理人的重要手段，以减少由于信息不对称可能带来的损失。因此，建立现代企业治理机制下的内部控制制度，有助于规范企业经营行为，建立科学的激励机制，强化对经营者的约束，调动经营者的积极性，提高企业管理水平，促进现代企业健康、协调发展。
一、现代企业治理机制下的内部控制制度建设问题分析
（一）内部控制环境有待完善
现代企业的重要特点是企业所有权和经营权的分离，由于经营者对企业实际控制，企业内部控制制度往往对于企业经营情况和经营过程进行制约，因此侧重于企业经营管理，强调追求企业利益最大化和企业经营空间，反而忽视了投资者的价值需求。根据现代企业治理机制特点，股东大会作为企业的最高权力机构，但是部分公司股权过于集中，公司股东大会和董事会被少数大股东控制，公司股权过于集中现象还存在，部分企业大股东在决策过程中决策利益倾向自己，甚至占用公司资金。另外，现代企业为追求企业价值，往往将更多的管理重点偏向生产经营，而对内部控制不够重视，部分企业内部控制制度体系不健全，难以在企业生产经营中发挥激励和制约作用。
（二）内部控制方法还不科学
现代企业治理机制下，内部控制虽然已经逐渐发展，但是内部控制方法还不完善。企业内未形成相互制约的机制，不相容职务还存在兼职的现象；企业未建立科学的审批流程，各级管理层未明确审批权限，超范围行使职权和进行业务审批流程的现象仍存在；企业预算编制不科学，审定未严格按照程序进行，预算执行不严格，预算分析和差异控制不及时进行，事前和事中管理未正常进行，支出超预算还时有发生；部分企业未定期盘点资产，账账不符，账实不符的情况还存在，部分企业的资产甚至被集体或者个人占有；未建立科学的风险预测和防范机制，未建立有效的风险管理系统，风险预测和识别能力有待加强，一旦风险发生，企业难以采取有效的手段加以防范、控制财务和经营风险。
（三）内部监督机制不力
企业未建立完善的内部控制监督制度体系，内部会计制度不恰当，与企业生产经营实际不符，执行不力，难以发挥会计监督作用；内部控制报告机制不健全，难以对现有内部控制机制起到有效的促进作用。内部审计是内部控制的监督和再控制手段，是促进内部控制效果的有效保证，部分企业内部审计仅侧重于监察，内部监督职能失效，甚至将内部审计工作作为企业经营和管理手段，要求内部审计人员参与企业会计处理，甚至与财会机构的稽核岗位合并设置，部分企业内部审计在总会计师领导下，审计独立性和权威性受到影响，内部审计效果弱化。
二、加强现代企业治理机制下内部控制制度的对策
（一）建立良好的内部控制环境
在所有权和经营权分离的基础上，现代企业应不断规范法人治理结构，协调企业与各方面利益相关者之间的关系。应充分发挥股东大会、董事会和监事会的作用，充分强化科学决策。对于股份占比较小的投资者，应利用好会计信息，淘汰为大股东牟利、侵害中小股东权益的公司，强化对公司经营的间接控制。应完善公司的内部控制体系，建立互相制约和互相牵制的制度，明确企业内各个岗位的权责，使得公司业务经营和经济活动有章可循。会计部门应进行准确有效的核算，并对公司岗位和业务执行情况进行定期和不定期的核查监督。应强化现代企业内部控制意识，企业所有者和经营者都应关注内部控制，认识到内部控制对强化制约、加强激励的重要作用，特别是完善的内部控制体系对于维护企业资产安全完整、防范经济舞弊、提高会计信息质量、实现企业价值最大化具有重要意义。
（二）建立健全内部控制方法体系
应不断加强现代企业内部控制机制体系，完善内部控制方法，企业内应形成有效的相互制约机制，不相容职务之间应由不同的人员担任并相互监督、相互约束；建立科学的审批流程，明确企业各级管理层的审批权限和审批范围，对于超范围审批和执行业务流程的人员加以监督和考核；强化预算管理，采用科学的预算编制方法，严格按照程序审定预算，并严格执行预算，严禁无预算支出，防止随意调整预算；在预算实际执行过程中，如确有必要调整预算的，应由董事会批准后进行追加或者调整；应强化预算的事前和事中管理，及时控制预算执行差异，对于超预算支出的情况，应强化考核，防止再次发生；企业应建立资产定期盘点制度，确保账账、账实相符，对于短缺的资产，应追究相关人员的责任；应建立风险防范机制，强化风险预测，建立风险管理系统，对于潜在风险加以分析和评估，并拟定相关的风险应对措施和策略，一旦发生风险，即可以采用相关手段进行控制，避免损失。
（三）强化内部监督机制
建立健全内部控制制度和财务会计体系，建立与企业生产经营和管理实际相符合的内部控制制度，加强内部控制执行的保障，强化执行；强化会计管理，实施科学的会计核算，充分发挥会计的监督作用。应制定内部控制监督制度，对于内部监督工作加以规范，明确内部控制监督的要求、程序和方法，明确各个部门的职责。在对内部控制实施监督的过程中，发现内控制度的不足，并分析产生问题的原因，及时进行汇报反映，并提出相关的改进措施。应健全内部控制报告机制，加强内控报告的时效性和针对性，加强内部控制机制评价和监督。应充分发挥内部审计对内部控制的监督和评价作用，内部审计机构设置上应注重独立性原则，可将内部审计委员会设计在董事会之下，在经营管理系统内设置审计部。审计部向审计委员会和总经理分别报告审计工作和行政工作情况，双向负责，确保内部审计工作的独立性，切实保障内部审计机构的权威性。
三、结论
现代企业治理机制下，完善的内部控制制度体系对于强化企业管理，规范企业生产经营和经济活动，提高经营效果，实现效益目标，有着重要的促进作用。现代企业应建立良好的内部控制环境，规范法人治理结构，强化互相制约和互相监督，建立健全内部控制方法体系，强化内部会计和审计监督，加强内部控制制度评价，切实完善内部控制制度体系，促进现代企业健康发展。
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参考文献：
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（作者单位：佛山市南海樵科物业管理有限公司）