朱圣烽
摘要：腐败问题严重干扰了社会秩序，影响了社会体制的正常运转，对社会公众造成了极大的负面影响。鉴于反腐工作的艰巨性及迫切性，中共十八大对反腐倡廉工作作出了重要指示：反对腐败、建设廉洁政治，是党一贯坚持的鲜明政治立场，是人民关注的重大政治问题。会议促进中国的反腐倡廉工作迈向了新的台阶。随着社会经济的不断发展，作为三大类审计之一的内部审计也对各行业各部门的生产经营活动发挥了更为积极的作用。在学习贯彻十八大精神的基础上，我们必须积极推行内部审计，完善管理制度，加强风险防控，规范权力运行，力求从根本上解决腐败现象。
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关键词 ：内部审计；反腐倡廉
一、内部审计的涵义
对于内部审计的涵义，不同学者和机构有着各自的见解。内部审计之父索耶认为内部审计是：独立评价组织中的各类业务和控制程序，是否符合有关规定和标准并遵循了公认的方针和程序，是否经济高效地利用了资源，是否实现了组织目标。国际内部审计师协会在发布的新版《国际内部审计专业实务框架》一书中将内部审计定义如下：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。通过采用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，来实现其组织目标。中国内部审计协会在2003年6月发布的《内部审计准则》中有关定义：内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、或发行和有效性来促进组织目标的实现。
二、当前我国反腐倡廉工作存在的问题
随着改革开放工作的不断深入，社会主义市场经济体制的不断发展和完善，我国取得了举世瞩目的成就，GDP总值跃居全球第二。可随之而来的是各种腐败现象层出不穷，并呈现愈演愈烈之势。
历数中国共产党的发展过程，是一幅波澜壮阔的革命、建设和改革的历史画卷，反腐倡廉、净化自身队伍为其涂抹了厚重的一笔。我党向来注重廉政建设，延安整风运动，整党运动，“三讲”教育、“三个代表”重要思想和科学发展观教育等无一不体现了我党对于反腐倡廉工作的高度重视以及坚定的决心。虽然国家从宏观层面上将反腐倡廉工作提升到了新的高度，但依然存在不少问题。具体如下：
（一）监督机制不够完善
由于激烈的外部市场竞争，企业面临着很大的压力。合作互利成为解决这一问题的途径，这免不了要接触到各级政府官员以及其他企业的管理者。由于我国企业法人监督制度的不完善，某些不法分子趁机钻了漏洞来滥用私权，为了其私人的眼前利益而损失了企业的长远利益。另外由于违纪行为的高隐蔽性，给监察工作带来很大的挑战性。对纪检单位来说，专业人士的缺乏、难以掌握确凿证据等原因使得企业监督管理工作难以展开。
（二）风险防范机制不健全
当前我国企业风险防范机制还不健全，具体表现为在工程招标、采购物资、资产监管、投资融资、用人选人等方面的规范机制不完善。更有甚者，即便存在相关规章制度，也会出现有法不依、有章不循的现象，使得风险防范工作没有得到贯彻执行。归根结底，缺乏一套适度的惩罚机制来抑制这种违法违纪行为，这也增加了企业的反腐工作难度。
（三）廉政思想教育工作不到位
在反腐工作的推进过程中，不少违法违纪分子纷纷落网，但其中很多人并不了解违纪行为的涵盖范围，并没有意识到自己的违纪行为。这种现象让人唏嘘不已，也从侧面反映了我国当前廉政思想教育工作还不到位。例如存在于国有企业中的“小金库”事件，许多违纪者打着小金库的旗号，公款私报，中饱私囊。
三、内部审计与反腐倡廉的相关关系
内部审计与反腐倡廉工作是两种不同的工作，有着不同的工作重点和特征。但是二者并不是相互割裂的，而是辩证统一于企业管理工作之中，二者互为依托，相互促进，为企业健康有序的发展发挥了积极的作用。
（一）内部审计需要反腐倡廉工作的保障
伴随着与时俱进的发展的需要，内部审计的技术水平日渐提高，同时内部审计涉及的领域也在不断拓展，内部审计的工作程序渐趋完善。这些条件的变化，使得内部审计识别企业内部错弊现象的能力不断提高，这为企业和谐有序的发展提供了有力的技术支持。但是内审工作的独立性在三大类审计工作中是最低的，内部审计机构在具体操作中，对一些必要的违纪违规现象很难处罚到位，存在有监无管的现象。
针对内部处罚不到位的情况，为解决这些问题，需要跳出内部审计的制度框架来借助一些反腐倡廉工作的规章制度。例如《中国共产党纪律处分条例》从第七十二条至一百二十六条对各类经济领域的违法违纪行为都作出了明确的党纪处罚规定；《国家公务员暂行条例》第三十一条、《企业职工奖罚条例》第十一条等一些反腐倡廉工作的规章制度作出了对不同问题的处理意见。这些反腐倡廉工作中的规章制度为内部审计工作的顺利展开提供了强有力的制度保障。例如内审人员可以将内审工作中查出的问题依照党纪处分意见提交单位内部处理，这种方式简单、见效快、易于操作，既推动了反腐倡廉工作的发展，也符合审计署有关内部审计处罚方法的规定，可谓一举两得。
（二）内部审计为反腐倡廉工作提供技术支持为推动反腐倡廉工作的顺利展开，仅仅依靠党纪政令的约束是远远不够的，要想构建完善的惩治和预防腐败工作体系还需要发挥内部审计的特色和优势，提供相关的技术支持。
近些年来，反腐倡廉工作在制度建设、加强思想教育方面取得了长足的进步，对日常经营管理过程中可能出现的各项问题都制定对应的规章和措施。不过由于经济的发展，内外部环境不断变化，腐败现象呈现出问题高智能化，违纪手段隐蔽化的趋势。这对反腐倡廉工作的展开提出了严峻的考验，如何及时、高效、快速的发现并解决问题，将损失最小化，充分发挥法律法规的引导约束作用，已经成了推进反腐倡廉工作的关键一环。
由于内部审计工作贴近被审计单位、对于企业的内部情况的信息的掌握比较全面、具备较高的专业胜任能力来发现并揭露问题。鉴于以上特点，内部审计可以为反腐倡廉工作提供强有力的技术支持，对搞好反腐倡廉的工作而言至关重要。
四、内部审计对反腐倡廉的重要作用
现代企业的一个重要特征就是企业所有权和经营权的分离，为了解决其中的委托代理问题，审计应运而生。内部审计工作贯穿于企业经营活动的始终。通过科学、有效的内部审计程序有助于发现存在与企业中的各种问题；可以客观评价企业经营者的经营绩效和管理水平；同时可以为企业管理层提供有效信息来进行决策。由此可见，内部审计具有监督、评价、管理、服务等职能，是企业内部控制制度的重要一环。并且伴随着经济的发展、企业管理水平的不断提升，内部审计发挥了越来越大的作用，推动企业发展的效果日渐显著,也为企业的反腐倡廉工作的开展发挥了重大作用。具体表现如下：
（一）内部审计可以促进管理制度的完善
内部审计监督是现代企业管理制度的一项重要分支，是内部审计制度的重要一环，内部控制制度是内部审计的前提，影响内部审计的方法，有效的内部控制制度可以促进内部审计工作效率和审计质量的提升。同时高效的内部审计监督可以发现经营管理过程中存在的漏洞以及内部控制制度的缺憾，可以对内部控制进行再控制。因此，通过加强内部审计监督，有利于完善内部控制机制，促进管理制度的完善，清除滋生违法乱纪的腐败土壤，从管理制度上推动反腐倡廉工作。
（二）内部审计有助于加强风险防控
高收益往往伴随着高风险，在当前市场经济背景下，由于相关制度以及市场调节机制的不完善，风险是普遍存在的。因此，企业在运营管理的过程，除了要抓住商机，促进发展；更应警惕潜在的市场风险，加强风险防控。内部审计人员可以发挥信息获取的优势，通过审计程序充分了解企业的运营管理目标及主要业务，通过分析企业的财务状况、现金流量等情况，不仅可以评价已知的风险，更可以预测潜在的风险。因此，内部审计人员应该加强对企业经营状况的实时监控，加强与企业内部各单位的沟通，分析企业运营管理过程中存在的疑点。同时，内部审计机构和内审人员还要重点防范各类隐性风险，比如企业担保风险、投融资风险、合作经营模式风险、市场风险和企业内部存在的贪腐风险等。因此，内部审计可以提高风险防控的能力，从而促进廉政工作建设。
（三）内部审计可以规范企业的权力运行
企业的内部管理层及管理部门，掌控着一定权力和企业的大部分资源，最容易滋生腐败，因而是企业廉政建设的防控重点。因而需要通过对这些部门的重要人员进行内部审计，加强监督，有利于强化、规范企业的管理，明确相关负责人的责任，从而规范企业内部的权力运行，促进反腐倡廉工作。
五、加强内部审计、推进反腐倡廉工作的措施
（一）完善内部审计机制，优化内部审计环境
建立和完善内部审计机制，可以有效提高企业内部管理水平和风险防控能力。是实现企业全面、协调、可持续发展的重要途径。同时，还要优化企业内部审计环境，完善相应的企业内部管理制度，确保内部审计监督机制发挥相应的作用。首先，设立相对独立的内部审计机构，独立性是审计工作的灵魂，可以保障内部审计工作行使其监督职能。其次，依据企业的规模配置适量的内部审计人员和资源，保证人尽其力、物尽其用，提高内部审计效率。第三、完善企业内部审计委员会制度，实行垂直领导，使内审工作在企业反腐倡廉工作中发挥积极的作用。
（二）转变审计理念，全面提升内部审计监督服务
随着时代的发展，对内部审计的要求也逐渐提高。因此，需要转变审计理念，由传统的“查错防弊”转向为企业的经营管理、决策提供服务，促进内部审计职能的多样化。同时，企业还需要坚持全面审计，从总体上把握企业的内部审计工作，全面提升内部审计监督服务。提防各种可能导致腐败现象发生的因素，这为企业全面推行反腐倡廉工作大有裨益。
（三）提高审计人员素质，应对新形势新环境的挑战
随着科学技术的不断发展，国际国内经济环境的不断变化，对审计尤其是内部审计的要求也越来越高，尤其是新世纪初互联网的崛起，涌现出了谷歌、阿里巴巴、腾讯、百度等一大批互联网行业巨头，在这一领域的创新日新月异，创造了无数的亿万富豪，与之相伴的，对于企业内部控制是否到位，对企业内部的反腐问题也应当引起足够重视。因此，面对新形势新环境的挑战，我们必须提高审计人员的专业素质，满足时代的需求。此外，内部审计人员也应当加强思想道德建设，自觉担当起企业反腐倡廉的神圣职责，通过强化服务、规范的审计流程、专业的审计手段和职业判断，及时发现并揭示企业经营管理、内部控制等方面存在的缺陷与漏洞。通过内部审计工作推动反腐倡廉工作不断前进。
实践证明，通过加强内部审计，可以有效的发挥其对构建惩防体系、推动廉政建设和反腐倡廉工作的推动作用，从而培养出一支廉洁、高效、绩优的管理队伍，促进企业健康有序的发展。
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（作者单位：北京物资学院）