谢涛 杨婷婷
摘要：随着石油产业技术的进步和产量的剧增，在整个石油生产过程中产生的不可避免的污染对环境造成了影响。油气资产弃置问题也不容忽视。本文主要是通过分析油气资产弃置的涉税问题，提出合理的财税建议。
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关键词 ：石油企业；资产弃置费；财税处理
一、企业石油资产弃置费相关定义及其研究的意义弃置费用通常来讲也称作弃置成本，在有些文献中也称作资产弃置义务（ARO, asset retirement obligation),指的是企业依照国家相关的法律、行政法规以及国际公约等等的规定，根据应当承担的有关环境保护以及生态恢复相关的责任义务而产生的确定支出，如核电站中的核设施之类的弃置或是生态恢复义务等等。
石油企业中最主要的固定资产便是油气资产，也是最大的成本支出，以大庆油田为例，为实现原油4000 万吨持续稳产，油田加大科技投入，以科技进步支撑原油稳产，其中：配套技术研究9项，专项技术攻关11 项，储备技术探索6 项，重大现场试验22 项。为此，每年科技投入约10 亿元，共计100亿元。大庆油田将加大三次采油技术应用规模，全面推广三元复合驱，提高采收率。规划期内三次采油产量将进一步增长，由2007 年的1146万吨上升到2017 年的1370 万吨。为此，三次采油化学剂用量将大幅增加，聚合物用量从13 万吨/ 年增加到23 万吨/年，表活剂用量从2.9万吨/年增加到35.3 万吨/年，碱用量从21.7 万吨/ 年增加到281.4 万吨/ 年，三次采油化学剂费用与2007 年相比年均增加61 亿元左右。此外，大庆油田还将加大长垣水驱、长垣外围和海塔盆地的勘探开发力度。为保持4000万吨持续稳产，大庆油田2008-2017 年平均每年勘探与生产投资约411亿元，每年钻建油水井8000 口左右。
如此大规模的发展力度，随之而来的石油企业资产弃置问题也应当得到高度的重视。近几年来，随着我国公民的有关环境保护的意识的逐步提高，当石油公司结束生产的时候，就会或多或少的产生一些对环境产生破坏的物质。同时，由于国家的相关的环境保护法律规章制度的逐步健全，一些新的环境保护政策及法律规章逐步出台，环境保护工作及其治理越来越受到重视。因此每年石油公司在这方面的投入情况也越来越多。
二、企业石油资产弃置费在会计上的处理
根据国际会计准则中的第37 号文件的有关规定，企业在可以达到以下要求时应对弃置费用给予确认：因过去发生的事项，企业需要担当的现时法定义务；对于该义务的履行方面，会有要求相关经济利益资源从企业流出；义务的资产金额能够有稳定的估计。
我国《企业会计准则第13 号———或有事项》中针对提取弃置费的问题，规定了会计处理方法，要求企业应当根据未来可能发生的弃置费金额的现值来确认出计入固定资产原价的金额以及相应的预计负债；按照预计负债的摊余成本和实际利率得出的利息费用将固定资产的使用寿命计入财务费用。由于《准则》要求提取弃置费要考虑货币的时间价值，因此，企业提取弃置费至少需做3 个会计估计，一是未来发生的弃置费金额，二是核设施预计的使用年限，三是折现率。具体核算方法及举例：
（一）取得的存在的相关的弃置义务固定资产时的有关会计处理：固定资产弃置费用的金额和其现值比较之下差别较大，需要将货币时间价值纳入考虑的范围之内，企业可以在适当的估计基础上按现值考虑弃置费用作为固定资产成本。例：** 公司获得的某项固定资产，成本为300000 元，经过10 年，弃置费用估计为32383.8元，按8％的折现率得出的现值为15000 元。固定资产账面价值为315000 元，会计分录为：
借：固定资产315000
贷：银行存款300000
预计负债———固定资产弃置义务15000
（二）在使用过程中固定资产的会计处理。固定资产在使用过程中，企业需要考虑两个方面的会计处理：一个是资产的计提折旧。固定资产弃置费作为固定资产直接的增量成本，其价值在收益期间，折旧额就会涵盖了被资本化的弃置费用。第二个是财务费用的确认以及预计负债的金额的调整。通过计算每年的应计入的预计负债的利息，按原贴现率和各年初预计负债的金额之积两方面计算。接上例，会计分录如下：
借：制造费用或管理费用315000
贷：累计折旧315000
借：财务费用1200
贷：预计负债———固定资产弃置义务1200
通过考虑固定资产使用寿命内的每个资产负债表日，按照有关规定对弃置费用的账面价值进行复核，如一旦发现有明确的证据表明账面价值并不能如实的反映出当前的最佳估计数，就按当前最佳估计数对账面价值进行调整，同时进行表外披露。
（三）弃置费用在实际发生过程中的相关会计处理。
当资产使用寿命即将结束时，在期末支付相关弃置费用，将“预计负债”科目的贷方余额全部转入“银行存款”科目的贷方。接上例，会计分录如下：
借：预计负债———固定资产弃置义务32383.8贷：银行存款32383.8
三、企业石油资产弃置费的涉税问题
石油企业资产弃置费的主要涉税问题是：对于企业自行提取的弃置费是否可以全额在企业所得税税前扣除。一种观点是应当全额税前扣除，理由是为体现对环保事业的支持，《企业所得税法实施条例》第45 条明确规定，企业按照相关的法律和行政法规的有关规定使用的关于环境保护和生态恢复等方面的专项财政资金是可以扣除的。根据税法精神，弃置费作为一种环境保护方面的专项资金应当可以税前扣除。
另一种观点是不能全额税前扣除，理由是法律、法规并未明确弃置费的提取标准或规范，而《企业所得税法》第56 条规定，企业的各项资产应以历史成本为计税基础，第8条规定企业实际发生的支出才能税前扣除。
因此，企业自行提取的弃置费所形成的预计折旧和财务费用，并非实际支出，不能全额税前列支。
四、政策建议
我们认为，弃置费税前扣除的争议，并非来自税法本身，而是源于对弃置费提取规范的空白。这种制度缺失可能会造成企业会计信息的失真，也会进而影响到税法的严肃性。因为现行框架下企业可以根据需要，作出有利于自己的会计假设以达到调节利润的目的，建议财政部尽快出台弃置费提取规范，以消除税企分歧，为石油企业的快速发展提供政策保障，也为税务机关依法征税提供政策支持。
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参考文献：
[1]《关于大庆油田原油4000万吨持续稳产项目研发费用加计扣除有关情况的报告》，大庆石油公司财务资产部.2008,8,14.
[2]王永春《. 宏观经济与大庆油田———在大庆油田纪念建党92周年大会上的形势任务报告》，2013，7，1.
[3]《油气田企业弃置费用会计与税务处理》. 中华财会网.2014,2,26.
（作者单位：大庆油田有限责任公司财务部、吉林财经大学税务学院）