郄峰
摘要：增值税作为税收管理的主要组成部分，其是税务改革的成果。本文主要阐述了营业税改增值税的重要性，并分析了其改革过程中存在的问题，总结出相应的解决措施。
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关键词 ：营业税；增值税；重复征收
税收不仅是国家财务管理的主要组成部分，还是国家财政收入的重要来源。在2012年，我国开始在福建省交通运输业与部分现代服务业完成了试点运行，能够体会到营业税改增值税会消除两者间存在的重复征收，降低企业的交税压力，在一定程度上延长增值税的抵扣链条与避免偷税、漏税等多方面问题，而且对社会经济结构的进一步深化、调整及提升国际竞争力有着深远影响。
一、营业税改增值税的重要性
营业税在国内的征收历史比较长，而且在营业税的征收过程中长期存在重复征收的问题，至今依然没有彻底解决。营业税主要以所有的营业额作为计税依据，只有在少数的情况依据差额计税，在进行征税时不会允许税款抵扣，其是导致重复征税的关键原因。在第三产业快速发展的背景下，为了可以实现行业的快速发展，推动分工协作，加速了营业税的深化改革步伐，在进行改革时，认为把营业税改成增值税就可以有效防止重复征税的问题。而增值税主要指依据增值额当作计税依据，同时还能够完成进项税的抵扣，此种税收的征收方式可以有效的防止重复征税现象的发生。
二、营业税改增值税存在的问题
（一）难以进行有效的征收管理
以往的营业税就是依靠地方的税务局完成税收工作，由国税局来承担增值税方面的征税工作。如果执行营业税改增值税，怎样确定税收征收工作具体职能分配与权限分配是一个比较困难的问题，由此导致税务管理机构面临着研究的变革挑战。另外，在营业税改增值税过后，在现实税收的征收时，对纳税人与纳税单位有关税务核算与收入进项怎样规划化管理，必须在增值税专用发票的管理等多方面逐渐完善与补充。因此，税务管理机构的内部税收的征收管理要面临比较严峻的考验。
（二）营业税改增值税过后的税率设置
目前，在进行营业税征收时，应该依据九个税收项目具体开展，包含交通运输业和娱乐业及建筑业等。在营业税改增值税过后一定要把九种行业归入到增值税的相关纳税范围中，然而增值税相对经营的盈亏与经营内部不能进行明显区分。因此，其具备许多税率分档，难以实现行业间的税率差别，同时就难以呈现出对各个行业的扶持力度。在此种情况下，营业税改增值税时，综合考虑行业之间的经营特点，设置税率问题十分重要。
三、加强营业税改增值税的对策
（一）综合考虑企业税负的差异性
在营业税改增值税过后，对于不同的行业营业内容与营业的盈亏情况，一定要适宜加大增值税的税率分档层次，并结合国内第三产业的具体发展计划，对重点发展与重点扶持的产业完成税率退让处理，维持核心企业的市场竞争力。因此，在现实增值税的征收时，必须呈现出行业的差异性，也就是依据不同行业税负压力适宜调节增值税的现实征收税率。
（二）提升地方在增值税中的分成比例
为了可以弥补地方政府的税收由于营业税改增值税造成的缺口，确保地方政府可以有效提供公共服务，要在两个方面采用有效措施。一方面是提升地方在增值税分成中的比例。相关部门要依据以往的有关年度数据进行测算，然后确定一个适宜地方的分成比例，与此同时再配以转移支付。另一方面是地税的主体税种。在取消营业税之后，一定要寻找新的税种当作地税的主体税。可以借鉴国外先进经验，选择资源税与房产税，并且两项税作为国内地税的主要税种是可行的。在2011 年期间，修改过后资源税的暂行条例已经正式实施，其中原油和天然气及煤炭资源税的计征形式由量征转变为价征，同时适宜提升税负水平。本次资源税的改革不但可以理顺资源种类产品的价格，还可以节约资源的应用、保护环境，合理增加中西部区域的财政收入。根据统计在油气资源税的改革方面已经在新疆进行了试点，在2011 年的四个月内新疆的入库资源税是19.37 亿元，相比以前要增收14.70 亿元。除此之外，在2011 年期间，已经在重庆和上海等多地实行房产税征收，而且要在国内各个地区实行推广。征收房产税不但可以调整市场，还会影响人们住房的消费，因为房产税不需要一次性缴纳，但是每一年都需要缴纳，房产税会慢慢成为地方政府财源的支柱。在国内进行营业税改增值税的同时，要重新建立地方税种，让房产税与资源税逐渐取代营业税并成为地税的主要税种，不仅是必要性，要具备可行性。
（三）行业税率的合理设置
首先要适量减小交通运输行业的营业税改增值税的税负，把交通运输行业的路桥费和房屋租金及保险费等多种生产经营成本归入到抵扣范围中。其次对于部分比较固定和无法获取增值税的专用发票支出，尽量制定可以操作的方案，把其归入到进项税的抵扣范围中。针对存量的固定资产要依据每一年计提的折旧额确定可以抵扣的进项税额，或是给企业部分政府补贴，再次加大当代服务行业的进项税抵扣的范围。当代服务行业的可以抵扣的税额相对比较少，可以把办公租金和人工费用等多种支出列入到抵扣范围，对于各个行业要执行不同的税率。最后是不断完善营业税改增值税的相关试点配套政策。尽量简化手续，在一定程度上降低财政补贴的到账时间。
（四）减低服务业与交通运输业普通纳税人的标准
为了可以完成税制改革，确保增值税抵扣链条进一步延伸与内在体制的正常运行，增值税普通纳税人标准可以促进中小型规模纳税人的成长，进而逐渐扩大普通纳税人的队伍。国内现行增值税普通纳税人的年销售额标准是工业单位是50 万以上，商业单位是80 万以上，全都低于国内现行微型单位的年销售额标准[6]。对于服务业与交通运输业中中小型企业比较多，所以纳税人的规模相对较小。依据2011 年期间工业部、国家统计局和发改委员会等出台的有关划分标准，合理降低普通纳税人的标准。
结束语
综上所述，营业税改增值税是一项长期工程，要通过循序渐进的方式。为了可以完成社会经济结构的有效调整，推动发展转型的进一步改革，就必须采用积极的政策与结构性的减税方案推动社会经济的发展。在进行营业税改增值税时，政府一定要充分发挥出其职能，利用制度的创新与政策的推广，确保改革的正常实施。
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参考文献：
[1]郭家华.增值税扩围改革对第三产业的影响—以交通运输企业为例[J].企业改革与发展,2011,(8).
[2]中国物流与采购联合会.中物联关于物流业营业税改征增值税试点情况的调研报告及政策建议[J].大陆桥视野, 2012,(8):41-44.
（作者单位：潍柴动力股份有限公司）