杨海琳 乔瑞中
（佳木斯大学经济管理学院，黑龙江 佳木斯 154007）
摘 要：随着经济全球化的加快，企业面临着巨大的挑战，要想在改革的浪潮中处于竞争上的优势地位，当务之急是要加强企业内部的会计控制。目前，我国企业内部会计控制中还存在着会计控制体系不完善、缺乏有效的监督机制及企业会计从业人员素质较低等问题，尚未真正起到对企业经济活动进行有效控制的作用。企业应针对自身不同发展阶段的具体情况，适时对内部会计控制系统进行修改完善，从而保证企业健康稳定的发展。
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关键词 ：控制体系；内部会计控制；会计监督
中图分类号：F235文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）10-0173-02
一、相关理论概述
（一）内部会计控制的涵义
内部会计控制由组织的计划和主要或直接与保障资产和财务记录的可靠性相关的所有方法和程序组成，一般来说包括批准和授权系统、保管记录和会计报告的人物与经营或资产保管的任务相分离、对资产的实物控制和内部审计等控制手段，内部会计控制包括资产保护、保证账目和财务报告真实性和完整性的有关方法、程序和组织规划。一个有效的内部会计控制制度应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责，以及保证制度正确实施的有效程序。
（二）内部控制会计控制的作用
1、保护财产物资的安全、完整和有效使用
企业的财产物资是生产经营活动正常进行的物质基础。保护财产物资的安全、完整和有效使用，是企业的所有者和经营者的共同要求，涉及到国家、企业以及企业所有者和职工的切身利益。内部控制通过设置合理的组织 结构和权责岗位，以确保组织内部各个职能计量、验收、记录、保管等环节进行有效的监督和制约，是财产得到严密控制，从而保证财产的有效使用，防止贪污、盗窃、毁损、浪费等舞弊行为的发生。
2、保证的国家各项方针政策与经济法规的贯彻落实
贯彻落实国家的各项方针政策与经济法规是企业进行合法经营的先决条件。健全完善的内部控制，可以对企业内部的任何部门、任何流转环节进行有效地监督和控制，对所发生的各类问题，能够及时反映，及时纠正，从而有利于保证企业对各项方针政策和法律法规的贯彻落实。
3、保证企业经营目标的实现
健全的内部控制可以确保企业各项经营活动始终遵循既定的经营方针，及时纠正经营活动中偏离经营方针和经营目标的行为，从而保证企业经营目标的实现。
二、企业内部会计控制中存在的问题
（一）内部会计控制体系不完善
目前，有些企业开始认识到内部会计控制的重要性，也建立了相关的内部会计控制制度，但从总体来看，仍然缺乏科学性与连贯性，致使会计控制难以发挥其应有的功效。如有的企业仍习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，只偏重事后控制而忽略了事前预防控制，没有建立自我防范与约束机制，实际工作中通常是待违纪违规行为发生后设法堵塞或予以惩罚，这样就导致内部成本较高，收效甚微，使会计控制失去效力。
（二）缺乏有效的监督机制
我国为了加强监督，已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但如此庞大的监督体系对企业的监督效果却不尽人意。对于内部监督，企业出于成本费用等因素的考虑极少设立内部审计部门。创业期的企业，几乎没有特定的监控部门或专门行使监控职能的人员。随着企业发展，即使有些企业设立了内审机构，但得不到重视与支持，而且独立性较差，因此也不能充分发挥其应有的职能，再加上内审人员业务素质低，不适应工作的需要，从而导致企业内部监管不力，种种监管形同虚设。
（三）企业会计从业人员素质较低
内部控制制度是由人建立的，还要由人来执行，因此，企业人员的素质是决定内部会计控制制度执行效果的重要因素。会计工作本身便要求会计人员具有较强的专业技术，虽然目前我国对于会计人员素质颁布了相应的法律法规，但是会计行业中并没有真正做到，部分行业标准偏低、会计人员素质偏低。相关制度中也存在着漏洞，如会计相关考试存在缺陷，会计职业资格认证考试对人员的要求中没有限制，许多非专业人员也可以参加该项考试，并且参与企业的会计工作。由于非会计专业人员对会计工作缺乏了解，在实际工作中增加了会计工作的错误率。还有一些企业违规聘用并没有通过资格认证的人员，这也造成了会计人员对职业道德认识的匮乏。
三、企业内部会计控制存在问题的解决对策
（一）完善内部会计控制体系
从技术上对企业经营活动行为及会计行为制定详细的规定，包括设立独立的内部会计控制监评机构和会计监督机构，执行更严厉的内部会计控制，及时进行年报披露，强制的注册会计师轮换等。企业应明确内部管理体制和管理目标，包括管理模式、内部核算体系、机构设置及职能划分等，以明确内部会计控制制度的设计与建设方向。但内部管理体制一旦确定，应保持相对的稳定，避免朝令夕改。要加大企业舞弊相关各方的法律风险、切断其舞弊的利益激励。其中对企业高层管理人员进行的控制约束规范和激励机制尤为重要。企业应与高管人员签订协议并公证。在协议中明确规定高管人员不健全、不执行企业内部控制制度的法律责任，并由其家人或亲属担保，一旦因其个人原因致使企业遭受损失或破坏企业内部管理，由其承担全部赔偿的经济责任及相关法律责任；企业应建立有效的预算业绩评价制度和薪酬制度，将预算管理与薪酬管理相结合。企业对高管人员采用年薪制，高管人员只有完成了年度预算的主要任务和目标，才能按规定兑现年薪，并可加薪进级。
（二）强化内部会计控制的检查和考核
企业为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。
（三）提高会计从业人员整体素质
企业为了贯彻落实各项内部会计制度，必须加强在岗人员的会计培训，其对象包括企业领导者和会计人员。为了提高企业领导者的专业知识和思想道德水准，企业可以通过定期举办高级人才业务培训班，广泛宣传新出台的会计法规、会计政策，使领导者了解会计知识，读懂会计报表，以便进行财务分析并做出科学的理财决策；同时让他们深刻认识到自己在会计工作中的职责，用专业知识判断自己和会计人员的合法与非法行为，只有上下一致，及时沟通，随时把握相关人员的思想、动机和行为，才能把内部控制工作做好。此外，还应做好以下两项工作：第一，要及时掌握企业内部会计人员思想行为状况。内部业务人员、会计人员违法违纪，必然有其动机，因此企业领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，着重了解他们是否有赌博、炒股、经商、与社会劣迹人员往来和追求超常消费等情况，掌握可能使有关人员犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。第二，对会计人员进行职业道德教育和业务培训。由于我国的会计起步较晚，会计的各项法规、体系、准则等还不是健全，加之与会计相关的诸如税法、经济法、审计等也在不断的变化，这给我们的会计工作也带来了挑战。加之会计工作的特殊性以及需要知识的综合性，如何保证自己的知识能满足工作需要，这就要求会计人员要不断地更新自己的知识以及扩大自己知识面。这样才能适应社会发展的需要。
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参考文献
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（责任编辑：刘娇娇）