梁安定
摘要：经济不断发展，环境不断恶化，在会计核算中引入环境因素已经迫在眉睫。本文围绕环境会计展开论述，引入实际例子论述环境会计在环保项目财务分析中的应用来加强对该概念的论述，以期能为我国环境会计的发展做出一定的贡献。
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关键词 ：环境会计；环保项目；财务分析
环境会计也叫绿色会计，它是以环境为基础发展而来的一门专业会计，其会计要素包括有环境效益、环境费用等。环境会计是将各会计要素按照一定的评估方法折算成货币。在企业只顾自身经济利益而忽视环境破坏的大环境之下，环境会计应运而生，主要目的是协调环境保护和经济发展间的相互关系。
一、环境会计的作用
1.对投资决策的影响
在环境保护日益被重视的今天，企业发展过程中必须要时刻注意其生产销售等对环境的影响。具体来说，企业必须要用环境会计核算方法来对投资项目进行核算，使得环境会计对企业的投资决策有着一定程度的影响。
2.提高产品质量
环保、环境友好、环境爱护是环境会计的理念。在环境会计的要求之下，企业要主动利用环境会计的准则去分析该企业的产品对环境影响的程度使得企业管理层、员工以及公众能够简单清晰地看到该企业的生产对环境的影响。从这个层面上来说，环境会计能够促使企业朝着环保的方向发展，深入计算废弃物成本，达到提高环保效率的目的。
3.有助于预测环境成本和效益
环境会计以设备和产品的生命周期为基准，帮助企业从整个生命周期来预测其环保活动的财务利益，预测及计算其环境管理活动产生的最终效益。通过生命周期法则，企业能够更加精确计算环境管理活动所花费的成本以及所产生的效益。
二、环境会计在环保项目中的应用
1.生命周期成本之计算方法
生命周期成本的计算也就是以产品或者设备的生命周期为单位，计算这整个生命周期的相关成本。整个生命周期的成本包括有生产、销售到最后设备生命周期结束的各种上浮和下浮的成本。环境成本分为以下三类：
一是常规成本，也即与自然环境无关的成本，只要是一个企业就会有这样的成本。它包括有人工、资本、设备、能源等消耗性成本。还包括有保险、特别税、排水（气）控制、废物处置等必须要负担的成本。也就是说，企业要运转这些成本就是必须负担的。二是负债性成本。负债性成本包括有企业的法律咨询费用、罚款、人身伤害费用、公众形象伤害、财产损失等成本。三是环境成本。环境成本是指企业在生产销售过程中由于环境不友好的行为而导致自然环境遭受破坏而造成的成本。包括有各类自然灾害，还包括对当地居民的一些不良影响，而负债性成本与环境成本间的区别并不那么明晰，两者之间存在着一定关系。
2.环境会计应用实例分析
汉江江边有一造纸厂，由于造纸厂对环境污染严重，该厂每年需向当地相关部门缴纳大量的排污费用，废物超标还要加倍收费。该厂拟投资一项污水处理项目，预计花费380 万元建设污水处理设施，使该厂对外排放的污水达到国家规定的标准。
若对该企业进行普通的会计成本核算，则计算方法如下：投资污水处理项目的主要支出：前期项目人工费（10 万）、后期使用时工人工资（10 万）、设备折旧费（假设设备使用年限为两年，每年折旧190 万元）、药剂费（10万）、维修费（10万）、电费等（5万）。
项目主要收入：减少排污量而节约的排污费（150万）、节约的水资源费（污水处理项目实施后，处理后的废水可循环使用，节约使用新水的水资源费40 万）、可供利用物资的回收等（30万）。
经计算，该项目投资后，造纸厂支出为235 万/ 年，收入为220 万/年，该厂收入—支出= 220-235=-15（万元/年）
造纸厂的污水处理项目是一项环保项目，环保项目中引入环境会计会对该项目有一个更加全面的评价，可以更加真实地反映该项目在环境方面的多重效用。在环境会计中，这种收益可能是巨大的。
以该造纸厂的污水处理项目为例，运用环境会计的分析如下：
（1）该环保项目成本核算
①污水处理项目生命周期成本分类
之所以称为生命周期成本分类，是因为每个项目都有其周期，环境会计要计算在该生命周期之内，整个项目所涉及到的成本收益问题，其中涉及到环境方面的成本收益是重点。
该项目中，假设污水处理设备的生命周期是两年，环境会计要将两年的成本收益进行综合核算来确定该项目是否应该实施。
②项目实施前的环境成本会计核算
一是常规成本与负债成本。项目实施后，可为造纸厂每年节约水资源300000 立方米，以每立方米水资源0.2 元计算，项目实施前每年将多花费60 万元用于取水。另造纸厂还需要缴纳每平方米0.1 元的取水资源费，也即每年30 万元。项目实施前，造纸厂每年需缴纳每平方米废水0.2元的排污费，也即60万元。二是环境成本。项目实施前，造纸厂的废水直接排入汉江，对附近农田有相当大的影响，会造成水稻减产，品质变差，带来一定的环境成本。其环境成本计算公式如下：C =(P*W-p*w)，其中P、W 分别表示未受污染是水稻市场价格和产量；p、w 分别表示受到污染后水稻的市场价格和产量（假设收到污染的水稻面积为2 万亩）。
在正常情况下，水稻的产量约为每亩600—900 千克，价格约为每千克1.2元。但是受到造纸厂排出的废水污染之后，水稻价格会每千克会降低约0.1 元，产量会降低约5%。经计算，水污染的环境成本约为每年205万元。
③项目实施后的环境成本会计核算
污水处理项目的成本一是购买污水处理设备需花费成本380 万元；二是设备运行每年需花费成本120 万元。其中，在该环保项目的实施过程中，部分回收产品能够产生收益，这是需要在成本项中减去的项。
（2）成本比较分析
根据本次试验的计算，可发现污水处理项目实施后的生命周期成本为589.2万元，低于项目实施前的659.9万元。可见该项目是可以并且应该实施的。
三、结语
随着政府对环境保护的越来越重视，相关环保政策和制度也已经被制定出来，企业也已经开始在其日常的会计核算以及财务分析中加入环境会计成分，种种迹象表明，环境会计在我国有着十分广阔的前景。随着环境会计不断深入人心，企业不断加快应用与深化，我国的经济社会与环境会向可持续发展的道路迈进一大步。
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参考文献：
[1]李婧丹.环境管理会计的作用及其实施的必要性探讨[J].经济研究导刊, 2012 (8): 119-120.
(作者单位：中南财经政法大学会计学院）