连晓丽
（长春轨道客车股份有限公司，吉林长春130062）
［摘要］随着我国市场经济的快速发展，企业并购是市场发展的必然趋势，已经成为企业资本运营的主要形式之一。随着我国税收体制的不断完善和企业税收筹划意识的不断增强，税收筹划在并购中体现着重要的作用。企业可以通过并购实行重组战略，从而达成企业经营的多样化的目的，同时发挥管理、经营、财务上的共同作用，能让企业赢得更多的竞争优势。本文就税收筹划的原因，分析企业并购所得税税收筹划。
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关键词 ］企业并购；所得税；税收筹划
［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.069
1分析企业并购中税收筹划的动因
（1）转变的纳税主体。从税收筹划角度来言，通过并购重组的行为可以实现企业由高税率的纳税主体向低税率的纳税主体的方向转变，或者是因为以前的纳税主体转变为非纳税主体，进而实现了企业减少税收负担的目标。
（2）改变的计税依据。征税标的数量化是计税依据，在税率保持平稳不变的基础上，企业通过并购的行为可以达成对计税依据的分化，进而使一些分计税依据从适用于高税率改变为适用于低税率，或者让一些计税依据不承担纳税的责任，从而来实现减轻税收负担的目标。
（3）税率的选择。税额和计税依据之间的比率是税率，表明了征税的较深的程度。在计税依据保持不变的基础上，税额的大小是由税率的大小所决定的，我国政府对于登记在不同地区的企业实行一系列的优惠的税收政策，企业通过并购重组行为改变整个企业的注册地域，使并购重组后的计税依据和纳税人从适用高实际税率转化为实用的低实际税率，一直到完成适用零实际税率，从而使企业能够享受到税收的优惠政策。
2企业并购中税收筹划的分析
（1）利用税收递延条款。我国税法明确规定，如果在企业经营管理的过程中发生了亏损现象，该企业不但可以免于缴纳当年的企业所得税，并且还可以将下一年度，甚至以后该企业连续若干年的经营收益最先用于弥补当年的亏损和亏欠国家的税收，最后再以弥补亏损后的收益来计算该企业应纳所得税额，直至到达弥补期限或者是在企业弥补亏损后的应纳税所得额还存在。所以，在当下存在亏损现象但仍然具有一定盈利潜力的企业通常会成为其他大企业并购的目标对象，或者是由亏损企业主动并购盈利企业，以便于有效发挥并购企业双方税收方面的互补优势，获取避免税收利益。
（2）利用资产的重估增值。资产税基的折旧提取可以作为税前扣除的项目条款，因而造成了降低企业利润利益，从而大量减少企业的现金量流出和纳税义务，企业在进行并购行为的过程中总会同时进行着资产，尤其是重新评估的固定资产，对于长期低估固定资产被或者比较低的折旧率的企业而言，企业通过实行并购行为可以取得提升资产的计价水平的时机，进而提升企业资产的计税基础来达到获取更加多的企业税收扣除。
（3）利用支付工具。支付工具的方式多样，其一是现金支付，现金支付是指以现金的方式购买被并购方的资产或者是股权的方式。这种方式对于被并购方而言是税负最沉重的，被并购方一定缴纳与转让资产有关税款，没有给被并购留下筹划的余地。另外，对于被并购企业的股东而言，这种现金支付方没有节税利益。但从并购方的角度而言，如果并购方使用的是自有资金支付，会给企业形成非常大的负担，如果并购方自主提高负债率，向银行借款支付，可以有效地能分解现金支付造成的压力，还能降低企业所得税额的支出。由于我国税法明确规定，企业由于负债而造成的利息支出可以在税前扣除，进而减轻当时企业的纳税义务，使那些利用负债进行经营而比自身拥有资本经营而在税法上更加有益。并购是一种资本经营行为，并购方企业在进行并购活动时资金的融资计划时，可以结合企业本身的财务杠杆力度，通过适合的负债融资活动筹集并购所需要资金，提升整体负债水平，以求取得最大化的利息抵税效益。其二是股票交换的方式，是指并购方发行企业股票去交换获取被并购方股票的方式。同时还要适应特殊性税务处理的其他要求，被并购企业不需要明确转让资产的所得收入，因而也不需要向政府缴纳税款。从被并购企业股东的角度而言，使用股票交换方式实行并购活动，因为目标企业的股东没有收到并购方企业的现金，未能达成资本利得，所以这种并购行为造成的所得可以持续延期直到企业股东售出其股票时才需要征税，因此股东能够取得延期纳税的利益。其三是承担债务方式，并购方以主动承担被并购方的债务来达到肖购的方式。因为被并购方是资产不能抵债务，不计算企业资产转让所得所以就不必缴纳所得税，并且这是一种产权交易活动，也不必缴纳营业税和增值税等相关流转税。所以，对并购企业双方而言，这种方式的税负压力是和其他两种方式最轻的。
3对税收筹划的建议
3.1完善各个部门的预算编制
企业依据自身的生产经营情况，应该将企业所有部门的费用都编制到各个预算部门中去。之后再由各个部门的职能来明确划分编制预算的领域，例如，销售部门承担负责销售费用预算和销售预算，人力资源和生产部门负责承担生产预算。不同的行业或是企业处于的阶段不同，企业预算编制也应该做出相应变动，通过预算来预估企业的整体运营发展的方向以及重点，以期逐渐实现企业的战略目标。
3.2建立全面的严格的预算控制和执行体系
企业通过实行编制预算，可以把企业的各项目标分化成为各个部门的目标和责任，细化的任务指标就成为检核各个部门工作业绩和成效的具体标准。严格考核既是对企业各个部门预算执行成果的评估和考察，肯定取得的成绩，找出存在问题，改进日后的工作，还是对企业员工和预算执行者实行奖励或处罚的现实依据，以达到充分调动员工的工作热情，激发员工共同拼搏，最终实现企业战略目标。
4结论
随着我国市场经济的日新月异的高速发展，并购成为企业完成快速扩张的必经之路。企业可以通过实行并购活动进行战略重组，实现多样化的经营目标或者充分施展经营、管理、财务上的合作作用，促使企业获取最大的竞争优势。税收是社会经济生活中的一个非常重要元素，进而影响企业经营管理的成本。在企业进行并购活动的环节中，如果实行恰当的税收筹划，可以有效地降低企业并购的成本，实现并购重组的最大化利益。
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参考文献：
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