方 露
摘 要：本文以我国上市公司会计信息透明度为切入点，探讨稳健性对公司信息披露行为的影响。初步检验表明，稳健性和会计信息透明度之间呈倒U型关系，即在适度范围内，稳健性的增强有助于提升会计信息透明度，而由极端向下盈余管理引起的“过度稳健”则导致会计信息透明度下降。
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关键词 ：会计信息披露 公司治理 外部监管
真实准确性是对会计信息的质量性的基本要求。目前我国上市公司中违反客观性及准确性的相关规定，以失实的会计报告及其他公告公布虚假的盈利、税后利润及每股盈利等重要数据的行为时有发生，已成为我国上市公司信息披露中最为严重的问题。我国证券市场频频爆出的会计舞弊案件，可以说是一波未平，一波又起，从红光实业到黎明股份，从琼民源到银广夏，其造假金额都相当巨大。如曾被称为华夏第一蓝筹股的银广夏，其造假并没有复杂的运作方式，只是采用了纯粹的财务会计处理手段。虚假财务报告引起了我国对公司治理重视，使得专家学者开始研究适合我国国情的公司治理方案。
一、会计信息披露的现状
改革开放以来，我国的市场经济不断深化，国际交流日益频繁，各项制度与国际接轨、趋同。会计信息披露制度建设也日益完善，特别是新《企业会计准则》等的颁布，填补了法律法规的漏洞，使其更具有法律依据。但我们应该更清醒地认识到仍存在还少问题，主要表现在：
（一）会计信息披露不充分。我国会计准则规定，企业不仅要提供必要的财务信息，而且要提供必要的非财务信息。现实中企业财务信息往往是进行选择性披露。掩盖损害企业形象的信息，对投资者关注的年度经营状况、盈利率、负债率等财务数据分析，主要是忽略或夸大了实际，容易让信息使用者产生误解。
（二）会计信息披露不及时。据《中国证券报》对上市公司年度报告的随机抽样调查显示，多数上市公司选择报告期限60天后，而不是60天之前披露年度报告，选择前30天披露上市公司年度报告的低于1％，选择前60天披露的上市公司不到20％，大多是故意拖延定期报告的披露。这影响到投资者的合理知情权，无法及时作出相应的决策调整。
（三）会计信息披露不真实。目前仍有部分企业在得到相关数据后，特别是在亏损状况下，存在盈利等内容随意更改的现象。有的企业甚至制作两本账，一本是专供内部管理人员，另一本则是应付投资者及社会大众，存在根据信息使用对象差别对待的现象。不真实的披露可能会误导广大投资者，造成无法估量的损失。
（四）披露方式不合时宜。我国会计信息披露不考虑企业规模、组织和法律形式的不同，使用几乎相同的披露方式，按照统一的标准进行披露。这易造成社会交易成本的浪费，也无法对信息披露和保密的关系进行协调。
二、造成我国上市公司会计信息披露现状的原因
鉴于我国股票市场多次爆出银广夏事件，世纪星源，内蒙宏峰事件等上市公司丑闻。为更系统的分析我国上市公司会计信息披露现状的原因，整体分析出现现状的原因。希望对深入我国上市公司会计信息披露现状原因的研究作出贡献，提高上市公司市场的公平度，还投资者一个真实的投资环境。
（一）会计准则、会计制度不完善。我国对会计信息披露问题相继出台了《公司法》、《证券法》等，以《公开发行股票公司信息披露实施细则》为具体的实施依据，制定了临时报告、定期报告等多种形式，形成了会计信息披露的大致框架。但到目前为止，我国的会计信息披露还存在诸多问题。
（二）注册会计师审计的独立性差。注册会计师的素质与职业道德水平是确保上市公司会计信息披露质量的一个非常重要的因素。由于目前的会计师事务所多为“官办”，先天缺乏独立性，导致事务所无法真正的独立执行审计等工作。一旦注册会计师披露的真实情况不利于管理当局时，管理层就会对其施压，使得审计失真。无论是五度变更业绩还是三年三换审计机构，都可以说明当时绿大地集团的财务信息被多次改动，审计难度非常大。在多次重大变动中，管理层对其施压使其多次变更业绩，使得会计师无法真正独立审计。
（三）相关监管部门的监管力量薄弱。我国证券监管机构，不论是在监管的范围、规范及时间上，以及处罚的力度都不够健全。监管部门的人力资源不足在对上市公司初次信息披露时，面对众多申请上市公司的材料时很难及时发现存在的违法违规行为。部门之间也没有形成合力，共同来监管上市公司信息，社会公众和媒体所起的作用又很小，往往还会遭到排挤，对上市公司的信息披露起不到约束作用。
三、关于完善会计信息披露制度的思路
（一）提高审计独立，增强外部监管力量。为了提高我国会计师事务所审计质量，增强外部监管力量，应该做到：第一，完善审计准则体系的建立，对于审计过程中经常出现的问题及处理方法，都应有所规范；第二，提高注册会计师的执业风险和道德要求，加强对会计师业务水平和执业道德考核，甚至建立注会的退出机制；第三，中注协等部门应对会计师事务所业务的审查形成机制，审查时采取随机抽查的方式；第四，加重对会计师事务所违法行为的处罚力度，对于出现审计问题的事务所，应坚决实施注册会计师惩戒制度，必要时可追求事务所负责人的法律责任。
（二）整合监管部门，提高执法力度。依据法律我国审计、财务及证监部门等都有权利对企事业单位的会计资料进行检查，易导致相互制约，执法效率低下，不利于进行统一有效的管理。
（三）建立企业信息监查员制度。统一建立起企业信息档案，由监管机构及驻各地派出机构委派监查员到各大型企业，尤其应关注上市公司信息的生成和披露监督。信息监查员不能为公司的相关获益者，其一切待遇来自监管机构，保持客观公正性与独立性。真实、充分的会计信息披露可以促使公司治理结构的不断优化，完善的公司治理结构是高质量会计信息的保障。通过会计信息披露的质量寻找公司治理结构中的缺陷，为完善公司治理结构提供新的思路。
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（作者单位：江西财经大学会计学院12级会计学专业 江西南昌市 330013）