张淑常
摘 要：本文通过概述中小企业内控建设现状及主要问题，说明中小企业内控执行薄弱问题的严重程度，继而分析中小企业内控执行力薄弱的主要动因，最后探索中小企业强化内部控制执行力度的要点。
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关键词 ：中小企业 内部控制 执行力度
一、中小企业内控建设现状及主要问题
随着内部控制理念的日渐完善，及国家层面的推动和倡导，最近几年各种组织纷纷试启动内部控制建设，并试图构建内部控制体系。在这个过程中，除了规模过小的小微企业外，大部分中小企业也纷纷进行了相关尝试，应该说有成绩，但在总体上说不乐观。具体而言，主要有如下几中情况：
一是基本上构建了制度体系。法律法规及系列规章制度支撑起来的制度体系是内部控制体系的主要骨架，也是内控机制的精髓所在。在这方面，基于对中小企业发展的重视和扶持，国家及地方层面颁发的以《中华人民共和国中小企业促进法》、《中小企业发展专项资金管理办法》、《中华人民共和国会计法》、《企业内部控制基本规范》等为代表的法律法规比较健全。一系列中小企业顺应内部控制构建趋势，也纷纷结合自身行业、规模、地域等特点，制定或修订了人力资源管理、营销管理、财务管理等方面的系列规章制度。这两部分在形式上成了中小企业内部控制体系的制度基础，从表面上看是比较完善的。只是，在很多中小企业往往忽视或者说没有意识到国家及地方的系列法律法规也是其内控体系的构成内容，所以在厘定系列内部制度的时候与相关法律法规结合度有限。
二是构建了部分组织实施体系。组织实施体系是内部控制体系的另外一个重要内容，主要是根据法律规范体系的规定及原则，在组织各层面各领域落实内部控制的实现，并对风险问题进行尽可能地及时纠偏，确保内部控制体系在实务层面持续健全。对此，相当一部分中小企业围绕主营业务及主要职能部门的工作，确定了系列工作流程，甚至编制了一定数量的流程图，配备了相关说明。不过，在这方面普遍存在着一个严重的问题就是内控评价指标的模糊，部分中小企业虽然在相关流程说明中对特定流程的目标要求进行专门叙述，不过语言笼统，多为定性，定量指标很少。
三是内外监管体系残缺严重。内外监管体系也是内部控制体系的重要内容，或者说引入监管或监督是内部控制理念日渐成熟的标志之一，主要包括内部会计监督、内部审计监督、国家审计监督、外部审计监督、社会监督及相关政府部门监管等内容。相当一部分中小企业属于民营企业，不存在国家审计监督，相关政府部门监管的重心也不在这里；大多数中小企业不是上市公司，外部审计监督的频率很低；大多数中小企业的董事会、监事会和经营层往往由大股东控制，内部审计监督、内部会计监督及社会监督的分量很小。
如上三方面的情况，导致相当一部分中小企业虽然在文件、会议及对外宣传等事项上有内部控制体系的踪迹，但实际上很少有看得见的内控行为。
二、中小企业内控执行薄弱的主要动因
中小企业之所以存在内部控制执行力严重不足的问题，背后隐藏着比较复杂的因素。具体而言，主要表现在如下五个方面。一是缺少内控机制执行的原动力。内部控制从根本上说是为治理层提供一种约束管理层具体经营管理行为的保证，治理层及其可能替代主体是推动内控机制落实执行的原动力。对于中小企业而言，虽然部分存在形式上的治理结构，但大多数董事会、监事会和经营层往往由大股东控制，治理层和管理层往往在利益诉求上高度重合，前者对后者的约束需求较弱，内控机制的构建和执行原动力也相对不足。在形式上缺乏治理结构、所有权和经营权高度统一的中小企业而言，总经理等相关角色对自己早期创业阶段的管理经验比较自负，对内部控制理念的认识深度不够，很难形成实际上的重视程度，只能是顺应外在形势发展在制度层面形成构建内控机制的表象，但对内控执行的兴趣不大，反而容易担心会引发对其自身权威的挑战。
二是缺少内控机制本身的可行性。在内在动力严重不足的情况下，相当一部分中小企业容易陷入“重设计，轻执行”的尴尬境地。部分中小企业在制度层面及组织实施层面设计内控机制更多地是对外展现借鉴吸纳先进理念的姿态，形成构建内控体系的印象，但对自身企业的具体情况及需求考虑不足。所以，部分中小企业基于内控理念制定的系列规章制度及组织实施规划大都有范本标杆的痕迹，甚至存在较为严重的照搬抄袭现象，但缺乏可操作性。即不具备执行意义上的可行性。
三是缺少内控活动主体素质水平。对此，主要存在三方面的小问题，一是基于治理层及高级管理人员对内部控制实质重视程度的限制，企业内部的内控培训和宣传不到位，大部分员工缺乏足够的内控知识、理念和意识，基本上没有形成推动内控体系执行的自觉，很难形成全员内控的氛围和局面；二是基于治理层及高级管理人员对内部控制实质重视程度的限制，中小企业内控执行负责岗位设置数量严重不足，相当一部分中小企业设置有极少内控专职岗位，部分中小企业甚至只安排一个其他岗位人员兼顾内控执行事宜，缺乏内控机制执行必须的人力资源支撑。三是具体负责人员的素质问题，即便是数量极其有限的岗位职数，在公司系列岗位设置中的地位偏低，往往是由其他岗位人员转岗而来，普遍缺少推进内控机制执行的必要素质和专业技能。这样，即便有相当完善的内控机制，也很难得到落实执行。
四是缺少相应的信息系统运行支撑。内控机制对信息传播及各部门之间的沟通要求较高，需要一定水平的信息系统支撑。对此，部分中小企业基于成本方面的考量，在购置应用信息系统方面的步伐滞后，难以对该企业的内控执行给予充分的支撑；部分中小企业，尤其是高新技术领域的中小企业，基于其他方面的需要，更新信息系统较快，各涉及部门在可能较长的时段内处于熟练适应新系统状态，其操作能力往往跟不上信息系统的更新，导致信息系统对内控机制落实的推动作用反而弱化。
五是缺少强有力的问责机制及践行。内外监管体系也是内部控制体系的重要内容，确保内外监管体系发挥作用的一个保证就是应该配备强有力的问责机制，让内控机制执行不力、违规等行为付出代价和成本。目前，大部分中小企业在构建内控体系的时候，虽然部分企业在相关制度规程中点明特定行为执行达不到预期目标的情况下需要接受什么惩罚，但这种说明较少，而且这种说明同样在执行层面基本上得不到落实。
三、中小企业强化内部控制执行力度的要点
对于中小企业内部控制执行力薄弱的严重问题，应该根据具体情况，兼顾其背后的系列动因，进而思考具体强化难度和要点。
具体而言，笔者认为主要应该从如下几个方面着手推进。
首先，加强理念渗透，营造强化执行力的动力。对于营造强化中小企业内部控制执行力的动力问题，相关研究者倾向于完善中小企业的治理结构。对此，笔者认为基于中小企业的复杂情况，变动其治理结构的困难较大，对特定阶段的特定企业而言不具有可行性，不如在认同或直面其治理结构现状的基础上，加强理念渗透。具体而言，就是根据具体企业的具体情况，以特定企业的实际掌控者为重点渗透对象，充分利用各种机会让他们深入对内部控制的具体认识，让他们意识到内控对于企业长远发展的推动作用，推动他们在战略层面能将内控体系建设及执行放在比较重要的位置上，即以高起点的切实定位营造强化执行力的动力。
其次，完善制度流程，夯实强化执行力的基础。在这方面，实际上有两方面问题，一是要求特定中小企业制定的制度规范体系应该体现所属行业、所在地域、具体规模、内部管理等方面的各种实际情况，对于有照搬嫌疑的规章制度需要一一重新审核修订；二是要求特定企业围绕自身业务形成的系列工作流程应该绝对契合企业具体工作实际，并且要求相关流程尽量精细而全面，避免过于笼统而缺乏操作性。
第三，健全组织架构，构造强化执行力的保障。内部控制机制的执行需要有数量充足、能力充分的执行团队，所以解决中小企业内部控制执行力薄弱问题，需要健全组织架构，构造强化执行力的保障。在特定企业允许的情况下，尽可能地围绕内控执行问题设置相对足够的岗位职数，并通过招聘或后续教育环节保证在职人员的素质和能力。在专职岗位设置缺乏充分条件的情况下，可以考虑在尽可能保留专职岗位的基础上，对其他相关岗位人员赋予相应权限和职责，打造兼职团队，兼职负责人员应该以各部门的中基层管理人员为主。另外，注意在企业内部营造内控体系构建和执行的氛围，形成全员动员的态势，形成执行主体方面的最大合力。
第四，细化评估体系，形成强化执行力的助力。定期或不定期地进行内控评估是检验内控效果的主要方式，也是推动内控执行的有效途径。如上所言，中小企业普遍存在着一个严重的问题就是内控评价指标的模糊，所以最为急迫的问题是形成具有操作性的评估指标体系。对此，主要有三个注意要点，一是指标体系的构建要与业务或管理方面的具体流程设计密切结合，前者应该以后者为脉络和主线，应该围绕后者而设置；二是为了强化内控评估的可操作性，具体的指标标准尽量量化设置，避免定性标准过多；三是在条件允许的情况下评估标准体系尽量细化，也就是说具体指标的设置尽量微观，避免在初始阶段急于求成或拔苗助长。
第五，践行监督问责，打造强化执行力的压力。在强化践行监督方面，中小企业应避免对外依赖心理，应该从自身出发，为内部会计监督及内部审计监督提供条件，确保这两方面的内部监督发挥实效。在强化问责方面，要重点强化问责的落实，一是要有壮士断腕的气魄，发现违规、失误、渎职、不作为等系列问题一定要根据法律法规或内部制度规范，量情惩戒，不含糊，不姑息；二是要跟踪跟进，即为特定业务流程或节点问责工作设置一个专门跟踪人员，确保问责机制在落实程度上的彻底性和明确性。
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参考文献：
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[2] 季萍. 中小企业内部控制有效性探讨[J]. 会计师.2012(06) .
[3] 黎明梅. 中小企业内部控制问题及对策[J]. 财会通讯.2013(05) .
作者信息：
张淑常 男，1964 年8 月出生，汉族，籍贯：吉林，学历：大专，单位名称：延边天平会计师事务有限公司敦化分所，职称：中级会计师、注册会计师，职位：分所负责人。
（作者单位：延边天平会计师事务有限公司敦化分所吉林敦化市 133700）