李百中
（沈阳铁路局长春审计室，吉林 长春 130051）
摘要：随着我国经济社会的不断发展，企业财务报表的真实性越来越受到社会的重视，同时，也是对会计诚信提出了新的考验。会计报表粉饰是企业管理当局采用编造、变造、伪造等手法编制会计报表，装饰企业真实财务状况、经营成果与现金流量情况的行为。这种行为产生了很大的经济危害，大大地削弱了市场资源配置功能，导致国有资产流失。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com
关键词 ：财务报表；虚假粉饰；防范措施
中图分类号：F233 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2015）22-013８-02
财务报表亦称为会计报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表，主要包括资产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。财务报表信息能够反映一个公司的财务状况、经营成果和现金流量等，作为考核公司治理经营情况重要的信息资源。也是投资人、债权人、关联方、政府机构等相关利害关系方了解企业经营情况的最直接的工具与手段。因此，会计信息提供的充分和准确与否在市场中的地位是十分重要的。
财务报表汇总了企业在过去一段时期的业绩情况，提供公司的经营成果。财务报表是投资者对企业经营做出评判的有效凭据，他们通过将财务报表信息与商业、经济信息结合起来，作为预测公司未来发展的基础。对企业经营者而言，财务报表所反映的信息跟企业管理者的业绩以及投资者的投资息息相关。因此为达到企业经营业绩，保持企业良好的资信，从而获得社会融资的目的，基于业绩考核、获得良好的商业信用等情况而进行会计报表粉饰行为最为常见。为了使我国会计信息能够全面、真实、有效地揭示企业一定时期的财务状况，为投资者、债权人以及其他利益相关者进行投资提供切实可行的依据，并且能够满足财税、工商、审计等部门对企业进行监督的需要，保证我国企业健康、可持续发展。
一、财务报表粉饰行为产生的动因
1.市场经济发展不成熟。随着竞争的日趋激烈，有些不具备生存能力的企业为了不被市场淘汰而造假。
2.相关部门监管力度不够。监管部门往往不能及时发现企业的造假行为，监管手段不到位也给企业提供了造假的空间。
3.长官意识的强迫性。有资料显示，在处理会计业务的过程中，当会计人员的意见与单位负责人的意见产生分歧时，21.86%的会计人员认为应按领导的意见办；61.27%的会计人员认为应作为“技术处理”以便按领导的意见办。对于当前普遍存在的财务报表粉饰现象，会计人员被迫操作的占44.7%，配合单位负责人作假的占26.8%。
4.激励政策不合理。随着市场经济的发展，通过传统的收益表所反映的经营业绩已无法及时全面衡量管理者的业绩及能力。由于评价经营者能力指标的单一性，导致部分经营者在达不到预定目标时通过粉饰财务报表的行为达到欺瞒的目的。
5.信息不对称。信息不对称是指企业管理者与外部信息使用者之间的信息不一致。管理者正是利用这种信息不对称的优势，在拥有大量的私人信息的条件下，对报表进行粉饰和美化，不断地进行收益和盈余调节，向市场传递不正确的信息。
6.融资筹资的压力。当企业有融资的需求，却没有良好财务状况支持时，有的公司便选择利用粉饰财务报表这一手段来达到目的。
二、财务报表粉饰行为
1.企业利用关联交易的方式粉饰财务报表。由于企业的经营处在一个大的供应链条之中，企业上游供应商以及下游的客户都是其关联方。如果企业之间通过关联方进行交易，包括进行有法律依据却无交易之实的关联交易或以高价或有失公正的低价进行产销活动、或是虚构经营业务等手段。企业进行关联交易能够帮助企业通过粉饰财务报表，调节账目利润，获得非正常收益。
2.企业利用会计政策和估计变更调节利润。会计政策对企业的经营产生重大影响，不仅会导致会计报表反映的财务状况发生变化，而且会对经营成果产生重大差异。企业通过会计政策的灵活性即通过变更企业的折旧手段和坏账核算方法以及财务报表合并政策等手段来操作企业的利润。与此同时，采用会计估计手段通过巨额提计、秘密准备，使我国企业能够在看似合理合规的情况下人为地调节利润。
三、防范财务报表粉饰措施
1.开展诚信教育。诚信是会计人员立身之术，执业之基，更是维护市场经济正常运行，规范市场经济秩序，降低市场交易成本的重要条件，只有坚持诚信才能够使自己的会计活动遵循市场规范。具体而言，我们要严格会计专业技术的考试、证书的发放、会计人员继续教育等的检查和监督，并建立诚信档案，制定会计信用等级评定标准以及等级公示制度。大力形成诚信者受尊重、不诚信者遭鄙视的社会氛围，从道德的领域规范会计行业的报表粉饰行为。
2.完善信息，保证信息的透明度。强化市场透明度，充分公开多层次的市场信息，以保证市场信息的对称，在此公开的过程中将有利于引导投资者理性投资切实维护中小投资者的利益，同时防范内部交易和黑幕交易等恶性行为，同时也要不断探索各类股东的获取信息的途径和方式以其内容，健全投资者保护的长效机制打击对财务报表的粉饰行为。
3.制定合理地公司考核机制和内部会计控制机制。面对现今不完善的考核标准，我们应该摒弃完全数字化的业绩指标，要依据公司规模、行业差距、发展目标等实际情况做出合理地判断，有效调动高层管理层的工作积极性，在完成公司硬性指标的同时提高综合素质，并构筑一个全面的晋升平台，使其发挥自己的才能，增加对公司的认同感，避免为了指标、加薪、晋升而对公司的报表进行不正当的粉饰，同时公司需要对会计部门加大控制机制；对会计人员进行严密的分工合作并相互制衡，对各部门、各人员相互制约、相互监督。对单位的各项资金设专人保管，严格授权，对只有授权批准的人员才能够接触资产，对各项正常定期账物清查，保证账物相符，确保财产的安全。
4.相关法律的完善可以量化。进一步完善会计法规，避免在会计处理过程中“无法可依”的现象，减少大量的会计处理方法和估计方法，建立一个统一的会计核算标准以减少误差以及为报表粉饰人员提供法律的漏洞，在完善会计法规的过程中更加注重可操作性、可量化性、可具体性的原则。分析和预测未来的会计行业发展趋势以及所面临的会计环境，学习国外会计法规建设的先进经验，与国际会计法规逐渐接轨建立一套高质量的会计法规。以国家的相关法律的完善给我们的投资者明确的政策预期。
5.部门的监督，运用法律的力量。市场经济本身具有其不可避免的缺陷，需要各部门依法认真履行自身的职责的基础上，对一些范围上的空白部门还要密切合作，真正的起到对公司既分工又合作的监督作用，只有这样一张严密的网才能够对报表粉饰行为不成漏网之鱼，对公司财务报表粉饰行为起到法律的震慑作用，当粉饰报表行为的成远远高于市场成本，将会计工作强制性的纳人法律和规范的轨道，提高会计信息质量。
6.改革增资、贷款等筹资行为的规定。国家经济政策、法律的制定，金融环境对公司的会计理论和工作有着很大的影响，而且也对公司的各种筹资行为也影响巨大，对于资金筹集渠道少、抵押需求大筹资方式单一等现状国家要进行大力的改革，如改革关于配股条件“最近三年净资产收益率在10％以上”的单一指标、银行贷款缺乏足够的抵押担保等问题，国家在进一步深化企业、金融改革的同时，推出新的与我国经济国情相适应的筹资渠道，同时国家应该大力复制部分经营业绩好、制度健全、管理规范的担保机构，吸收民间小额资金用于资本的合理配置，加大指标在市场的流动性。解决因筹资问题对利润的操纵。
四、结语
财务报表粉饰问题对我国企业的长远发展、市场经济结构的完善影响比较大，而其产生的原因也是多样的，因此对我国而言，规范、治理这种行为则是一项长期的工程，必须通过综合采取各种措施，相互协调，力求从源头上避免粉饰财务报表的行为。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com
参考文献：
[1] 牟彩艳，张露.财务报表舞弊和审计程序浅析[J].商业会计，2012（21）．
[2] 刘玲，丁浩.上市公司财务报表粉饰识别[J].技术经济与管理研究，201l（2）.
（责任编辑：时音菠）