王 峥
（北京外交人员服务局，北京 100010）
摘 要：在新时代背景下，我们必须完善企业内部控制制度体系，从而提高会计信息质量。本文通过分析我国内部控制制度和会计信息质量的现状，为我国内部控制体系更好保证会计信息质量提出了具有参考性的四点意见。
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关键词 ：内部控制制度；会计信息质量；可靠性
中图分类号：F231.6文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）19-0114-02
收稿日期：2015-06-18
作者简介：王峥（1980-），女，北京人，本科，会计师，研究方向：企业内部控制。
1 前言
随着社会主义经济制度不断改革、社会主义法律制度的不断深化，我国现有事业单位、国家部门、机关团体已经开始从国有机关体制不断向着股份制、合伙企业形式过渡。股份制企业能够更好的整合社会资源和企业资源，其具有更大的主观能动性、自我控制、自我协调的权利。这种形式的经营管理单位能够适应现代化市场经济快速发展的需要，但是这些组织形式、组织构架也让企业内部的委托代理关系更加复杂。委托代理关系通常拥有两个主体，一部分是公司的管理层，另一部分是公司的出资人，也可以叫做公司的股东。双方之间存在博弈关系，他们都希望企业的日常经营管理能够为其带来更大的利润，从而使财务报告舞弊、公司内部人员贪污等对企业发展不利的现象频繁出现。为了平衡双方之间这一利益关系，在公司内部建立有效的内部控制制度，在公司外部通过外部审计方式严加监管是最有效的两方面途径。
2 我国会计信息质量与内部控制制度的现状及问题
会计信息是企业管理层和股东之间信息传递的基础，也是两方获取利润的最直观的表述。双方相互欺瞒会导致会计信息不真实，降低会计信息质量，从而损害双方的利益。通过完善企业内部控制制度，能够很好的协调两方之间的关系。
2.1我国内部控制制度现状及问题
随着市场经济体制改革的不断深化，我国内部控制体系开始逐步完善。依据萨班斯法案，五部委结合我国经济体制和现有组织形式制定了《企业内部控制准则》和《企业内部控制评价体系》等相关法律、法规，并通过合同法、公司法、证券法等法律形式对企业内部控制制定和执行进行了不断的完善和规范。但是，我国内部控制制度依旧存在以下几个问题。
第一，对于内部控制的固有局限还没有引起有关部门和企业自身的足够重视。虽然我国内部控制制度相关法律和法规的制定趋于完善，并且我国有关部门也时刻保持与时俱进，希望让我国内部控制制度的制定和执行能够与世界接轨。但是我国有关部门同企业在制定内部控制制度以及对其执行中却忽视了内部控制制度所固有的局限性问题。COSO委员会在发布内部控制有关公告时指出：“内部控制对管理人员不能够正当行使其权力，或者是去滥用其职能权力的现状是无法得到有效控制的；内部控制制度是受到企业成本效益原则影响的；内部控制制度只有在面对正常的、反复的企业一般业务时才能被加以利用，并不能有效的去应对企业当中出现的例外事项；如果某些情形产生变化，就会致使原有所规定的控制措施失效；企业内部控制制度对人员自身素质局限和企业领导串通舞弊等潜在事项的发生不能够实行有效控制。”
第二，对内部控制制度细则制定不全面。我国五部委连同证监委发布了属于我国的内部控制准则，并明确了以风险管理为导向的企业内部控制评价体系。这些准则和规章的制定说明我国政府部门已经开始对内部控制制度在我国规范化和实践化的履行付出了努力。但是并不是所有企业都能够按照内部控制制度五要素对其企业内部控制细则进行很好的制定和实施。我国经济体制改革之后存在这样一个现状，大型企业以国企、央企、成长快速的民营企业为主，中小型企业大多数是一人独资公司为主。大型企业由于体制原因内部官僚制度盛行，会造成其内部控制制度形同虚设，再好的控制制度也赶不上领导的一纸批文。而中小企业一人独资公司形式盛行，家族企业的企业性质决定了其内部不可能有合理的内部控制制度。
第三，对内部控制制度的执行依旧缺乏有效的监管。我国内部控制制度不断趋于完善，现有企业也越发重视内部控制体系的构建，并将内部控制质量的高低作为了企业战略制定和实施是否有效的关键评价依据。但是由于我国改革开放具有地域性特征，在我国二线城市、三线城市存在的企业资金不足、资源有限等问题，很容易造成其内部控制制度形同虚设，只有一纸条文而未见其付诸实践。所以，我国现有的整体内部控制体制架构尚存在缺陷，并没有强有力的监管来对每家企业进行合理的约束，缺乏监管的内部控制体制不利于改善现有内部控制的质量。
2.2 我国会计信息质量现状
会计信息主要是指企业财务报告信息，其包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。对于一些大型企业可能还包括专项审计当中的财务预算情况、财务决算情况、所得税清缴情况等相关信息。会计信息质量关乎到所有信息使用者的切身利益。在我国现有会计准则和审计制度的要求下，中小企业可以免除年度审计，并且不编制现金流量表。我国政府也单独在资本市场中开设中小板和创业板板块，希望通过这种方式扶植我国民营企业当中中小企业的发展。但是，在快速发展的背后却并没有对中小企业实行有效的管理。中小企业的银行借贷、民间融资行为具有重大的风险，其为了更好的筹措资金、增加现金流量，通常会采用多家企业合作、股东注册多家关联公司的行为，从而导致其粉饰财务报告、掩盖非法所得情况时有发生。
另外，对于我国国有企业而言，其大多数已经经过了国有企业改制成为了股份制公司，但是由于企业文化和企业管理模式的惯性，导致了国有企业内部控制、战略管理等其他与会计信息质量提高有着紧密联系的工作并没有实现很好的转型和改变。因此，这一现状也就导致了我国国有企业内部存在较多的组织结构问题（例如：各个职能部门的职责不明确，缺乏责任与权利对等划分等等）、组织文化问题（例如：缺乏创新、活力，不能适应变革和时代发展）等诸多问题，这些问题直接影响到了企业会计核算的优化、企业账目信息的更新等，最终导致了国有企业内部财务管理水平较低、会计信息质量亟待提高。
3 完善内部控制制度，提高会计信息质量的对策
3.1企业内部控制制度应遵循的基本原则
我国企业内部控制制度是有效保障企业会计信息质量的重要途径。当然，合理的外部审计也是保障企业会计信息质量的有效途径。对于我国现有内部控制制度的设置和实施应当明确其目标和重点，通过建立内部控制制度基本原则，让每个企业的内部控制制度的制定更加合理，能够为企业会计信息质量的提高做出贡献。所以，内部控制制度的制定应当依据保证会计信息质量的五项原则。
（1）合法性原则。合法性要求企业内部控制制度制定企业内部会计准则和会计人员从业指导规范，从而让企业内部会计活动的评价做到有法可依。
（2）适应性原则。适应性原则要求企业内部控制制度能够制定切合企业实际资源、人力资源等多种资源的内部控制制度，根据成本效益原则为企业量身打造属于自身的内部控制制度。
（3）重要性原则。重要性原则要求企业内部控制制度严格恪守成本效益原则，通过利用有限资源，合理分配有效资金让效果达到最大化，抓大防小，不断完善内部控制制度。
（4）有效性原则。这一原则要求企业内部控制制度的制定能够让企业内部控制制度的执行更加的完善，改善内部控制制定过程的不确定事项，有效提高内部控制制度践行效率。
（5）全面性原则。这一原则要求企业内部控制制度的实施不仅要面向企业高层、管理层，还要面向企业一线基层工作者，从而让内部控制制度的实行能够在企业内部全面渗透。
3.2健全公司法人治理结构
公司法人治理结构是企业内部控制制定和实施的重要保证。企业股东与管理者之间的利益关系让他们之间产生频繁博弈，从而大大增加了企业成本，降低了企业日常工作效率。所以，健全法人治理结构，规范化聘用管理者，打造企业健康向上，无私奉献的文化，能够有效促进企业内部工作氛围的和谐发展，让企业管理层和股东能够充分平衡他们之间的利益，从而促进企业整体的良性发展。
3.3加强内部控制的自我评价与强化外部监督
有效的内部控制制度的制定和执行是企业内部控制质量提高的重要组成部分，但是我国企业也应当加强其自身的内部控制评价体系，建立好完善的企业权责对等、绩效评价体系，只有这样才能通过对现有内部控制体制的测试不断找出不恰当之处，不断完善内部控制制度，并且也能够为实现企业全面风险管理做出贡献。我国现有企业应当严格恪守权责对等原则，将每项工作流程进行分解之后，将每项责任落实到个人，让每个人在工作出现问题时都勇于承担后果，只有这样才能发现不足之处，实行正确的奖惩机制。另外，除了要强化我国内部控制制度评价体系之外，外部监督体系也是保证企业内部控制制度不断完善的有效途径。我国企业应当定期聘请具有资质的会计师事务所、咨询管理机构对企业内部控制体制进行评价，并对不足之处进行更加合理的设计。
3.4组建高素质团队
21世纪国际联系越来越紧密，随着互联网事业的飞速发展，企业之间的竞争已经不再是市场、资源的竞争，更多的竞争已经在人才争夺领域展开。人才能够提高企业整体素质、锻造企业良好企业文化氛围，其还能够为企业带来新技术和信息从而让企业战略的制定拥有创新思维和更加广泛的视角。所以，我国企业应当组建一支高素质的人才队伍为企业内部控制的设计和战略的制定提供最坚实的基础。另外，我国企业也应当敢于聘请具有创新思维和可塑性的大学生，他们将是企业未来发展最中坚的力量。
4 结语
通过本文的研究，可以发现有效的内部控制制度是企业会计信息质量提高的关键。而面对我国现有内部控制制度大环境，我们必须通过四个方面对其进行改善，从而为保证所有利益相关者的利益做出贡献。
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参考文献：
[1] 葛军.浅析会计信息质量[J].经济师，2006，（4）.
[2] 柳春涛.浅谈会计信息的质量特征[J].科学之友，2006，（3）：46-48.
（责任编辑：陈喜辉）