周瑞华
（中国海洋石油总公司，北京 100010）
摘 要：内部控制是企业管理的重要内容之一。加强企业内控建设对于企业的经营绩效和长远发展都具有非常重要的意义。由于我国的国情和长期计划经济等原因，当前我国企业内部控制建设还存在这诸多问题。本文将在深入分析这些问题的基础上，提出建立和完善企业内部控制制度的措施。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com
关键词 ：企业；内部控制制度；建立；完善
中图分类号：F235文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）07-0155-02
收稿日期：2015-02-12
作者简介：周瑞华（1977-），女，汉族，安徽安庆人，会计师，中国注册会计师，管理学硕士学位，主要研究方向为企业集团预算管理。
一、企业加强内部控制制度的意义
目前，学术界关于企业内部控制的概念尚无统一的定义。通常认为，内部控制是企业为了保证业务活动的有效进行，财务报告的可靠性，资产的安全与完整以及经营活动遵循相关法律，而制定的内含于业务活动当中、有组织内部人员实施的政策与程序。在我国，企业内部控制最为权威的是2008年财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》中的定义。该规范指出，企业内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。企业内部控制由各5个基本要素构成，它们是：一是企业内部环境。内部环境是内部控制的基础，一般包括企业治理结构、组织架构、企业文化等；二是风险评估。风险评估是辨别与分析企业经营活动中的相关风险，以便制定有效应对风险的策略；三是控制活动。控制活动是根据风险评估而采取的相应措施；四是信息与沟通。信息与沟通是企业收集、传递相关内控信息，确保沟通顺畅；五是内部监督。内部监督是对内部控制建立与实施情况的监督检查，评价其有效性，发现问题及时加以完善与改进。
二、当前我国企业内部控制存在的问题
（一）管理层对内部控制和风险管控的意识薄弱
随着我国经济的发展，各项规范企业内部控制的法律法规和政策措施相继出台，对企业的健康发展具有重要的意义。但不可否认，现行的企业内部控制制度还存在很多漏洞和缺陷。，有待进一步改进完善，这也是当前我国企业内部控制存在诸多问题的体制原因。从企业的角度来看，受长期计划经济的影响，我国大中型企业中国有企业仍占据相当大的比重，这些企业的高级管理者都是直接由政府部门直接任命的，领导者的市场观念和法治观念比较薄弱，缺乏企业内部控制制度建设的动力。有的领导对内部控制不甚了解，对内部控制的作用和重要意义认识不足，甚至对内部控制建设持抵制态度。一些企业领导只对关心自己的事业发展而对内部控制漠不关心，企业内控制度只流于形式，并没有被真正地被认真执行，没有发挥内部控制制度应有的作用。而我国众多的中小型企过于重视日常经营状况和前期经济利益，忽视了企业管理和长远发展，高层管理者的内部控制意识不强。相关调查显示，目前国内超过40%的中小型企业至今未建立适应其发展的内部控制制度。另外，由于我国对外开放时间较晚，企业长期处于低竞争、低风险的经营环境中，导致企业投资时往往仅凭领导的个人判断，缺乏缜密科学地分析，企业风险控制意识淡薄。例如，在中航油事件中，其总裁陈久霖独断专行直到事发前还在想加大石油衍生品期权交易额度，致使中航油损失5.5亿美元、自己也身陷囹圄。
（二）公司治理不完善，内部控制活动不当
我国企业治理机制借鉴了英美模式和德日模式，多年的发展已形成了较为独特的模式，取得了令人较为满意的结果。但是，公司治理仍然存在着诸多不足和缺陷。首先，经营权和所有权的分离使得很多企业的经营者为了短期利益而忽视内部治理机制的完善，甚至自己凌驾于内部控制之上，出现了内部人控制的问题；其次，国有企业“国有股一股独大”的局面破坏了公司治理的制衡机制，大股东决策时只考虑自己利益，忽略了小股东利益，导致利益划分不清；最后，很多企业的董事会、监事会定位不明确，董事、监事之间的权责不明，董事会、监事会不能充分发挥监督作用。
当前，企业内部控制管理非常混乱，资产闲置浪费现象十分严重，主要体现在以下3个方面：一是在固定资产方面。当前，企业日常管理中“重购置、轻管理”、“重资金、轻实物”的现象十分普遍，相关的内部控制效果也很差，资产不能及时入账，存在账外资产，资产保管管理不到位，流失现象严重；二是在现金管理方面。企业的收入没及时存入银行，坐支、挪用和违规出借的现象很常见，定期、不定期的盘点形同虚设，没有做到日清月结。更有甚者，有会计和出纳人员把暂不入账的现金用来购买股票或公款私存；三是在票据管理方面。有些企业不及时对票据进行交验、核销处理，利用虚假发票或套取资金或者设立“小金库”，采用虚构业务等方式贪污挪用资金。
（三）绩效考核机制和信息传递机制不健全，未形成有效的激励与监管机制
绩效考核机制和激励约束机制是内部控制制度有效执行的重要推动力。但是，目前我国很多企业的绩效考核机制尚未和内部控制制度相结合，很多考核机制只是流于形式。企业绩效考核机制的不健全阻碍了管理者对企业经营业绩做出客观公正的评价，无法对企业实施有效的控制和管理，从而影响了日常经营活动。另外，信息交流不畅通也是当前我国企业内部控制建设的很大障碍。信息沟通系的障碍使得上下级之间、同事之间、部门之间交流不够而不能导致工作效率低下，甚至引发巨大的事故。目前，会计集中核算制是企业主要的核算方式，会计部门负责企业的会计核算和监督工作，行政部门负责企业的实物管理工作。然而，由于部门之间的信息沟通障碍，致使企业内部控制无法高效的进行，无法产生及时、有效的企业真实信息。
企业内部控制的监控分为内部监控和外部监控。目前，我国企业在内外监控方面都存在着一些问题。目前，企业采用的内部监督机构设置本质上是一种“自己监督自己”的模式。甚至有企业领导认为不需要内部审计。另外，内部审计独立性很差，监督管理流于形式。我国企业的“双重领导”体制导致审计过程通常是在财务部门负责人领导下运行，审计结果权威性和可信性很差，失去了审计的初衷。除了内审监管低效，外部监督不力也是制约着企业内部控制制度建设。缺乏专门的外部监督机构进行有效的监管。有些企业由于业务的特殊性，如涉及国家机密，无法完全对外界披露其信息，社会机构等外部监督力量难以充分发挥其作用。
三、建立与完善企业内部控制制度的措施
（一）加强对建立企业内部控制制度的重视程度
内部控制的效果受企业领导及普通职员的影响，要努力营造内控管理人人有责的企业文化，为内控工作开展创造良好的氛围。首先是加强企业领导的培训工作，强化管理层的内控意识。政府有关部门应该定期不定期地举办内控交流会和研讨班等活动，提高企业管理人员对内部控制制度建设的认识。在制定内控制度时，要明确企业负责人的责任，实行领导责任制 ，以此督促管理层履行其相关职责。企业的内控管理工作需要相应的组织机构来完成。企业应当根据其经营管理的实际情况来设置内部控制机构，尽量减少管理层级，最大程度的提高管理效率，以避免机构冗杂和效率低下。企业工作人员是实施内部控制的主体，其综合素质决定了企业内部控制的有效性。因此，工作人员不仅应当拥有崇高道德价值观，还应拥有很强的实际工作能力。特别是会计工作人员的综合素质对于企业内部控制的实施具有重要的影响。因此，对于会计人员要提出更高的要求，不仅要求其拥有扎实的专业知识，并且还要有较高的职业道德水准。企业要不断强化对会计人员的培训和日常监管。
（二）提高风险管控意识，建立风险评估机制
在市场经济的大环境中，任何主体都存在风险，企业的生存经营活动无时无刻不处于风险之中。因此，企业应当加强对风险的辨别和处理，建立内部风险管控体系和风险评估机制，监管其经营管理活动中存在的风险。首先，要加强管理层和会计人员风险意识，建立风险管理文化和风险预警机制，尽可能地将潜在的风险扼杀在摇篮状态。其次，要设立专门的风险管理部门、培养风险管理专业人才，风险管理活动是一项专业性较强的工作，必须要专门的机构和专业的人才的管理。再次，加强风险管理中的问责机制，督促相关人员认真履行其应尽的职责。最后，要优化企业资本结构，尽量降低可能的财务风险、提高资金运用效率。
（三）完善现代企业治理，加强管理沟通协调
完善的公司治理机制是内部控制制度的有效执行的前提。企业应该通过产权安排将企业的风险和收益进行合理的分配，比如可以让员工也拥有企业的产权，这样员工就能够更自觉地执行内部控制制度。另外，企业可以引入独立董事制度，确保独立董事独立于企业，并具备相关专业技能，使其能够真正发挥监督作用。
信息沟通的效率和效果也直接影响着企业内部控制活动。因此，企业应当通过以下几项举措来努力消除信息交流障碍：一是建立内部报告制度，定期通过书面形式向决策层和员工提供企业财务和运行管理状况；二是建立反舞弊机制，应对部门和个人职责权限进行明确界定，以保证正确信息的有效传递，防止徇私舞弊事件发生；三是加大信息技术的开发与维护，使最新信息技术更好地服务于企业内控管理工作；四是加强与外部利益相关者和社会公众的信息交流，使外部机构和个人能够发挥其监督作用。
（四）完善内部审计，加强审计资源整合
内部控制监督是企业内部控制顺利进行的最重要和最后的防线。企业应当使各方监督作用得到充分发挥，加强内部监督机制、开展内部控制审计。内部审计是对企业会计控制执行的再控制。首先，管理层要要清醒认识内审的重要性，安排专业人员、设置合理组织机构，使内部审计真正落到实处。其次，要创新内部审计的技术和方法。最后 ，加强对内审结果的反馈，要及时对违反内部控制部门和个人提出批评和处理意见。 另外，外部审计是内部审计的有益补充，可以借助政府审计，来规范和监督企业内部控制。财政、税务、人民银行等部门的监督管理具有很强的独立性，要善于利用这些资源形成监督合力。
四、结论
企业的内部控制制度建设对于企业的经营绩效和长远发展都具有十分重要的意义。然而，当前我国企业内部控制建设存在着管理层对内部控制和风险管控的意识薄弱、内部控制制度严重不健全，公司治理不完善，内部控制活动不当，绩效考核机制和信息传递机制不健全，未形成有效的激励与监管机制等方面的问题。现阶段，企业要加强对建立企业内部控制制度的重视程度，提高风险管控意识，，并不断健全现代企业治理和内部审计，加强沟通协调和审计资源整合。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com
参考文献：
[1] 樊行健.关于企业内部控制本质与概念的理论反思[J].会计研
究.2014（02）
[2] 李莉.论企业内部控制的风险管理机制[J].企业经济.2012（03）.
[3] 张争莉.强化企业内部会计控制的对策[J].企业改革与管理.
2015（01）,
（责任编辑：袁凌云）