张 鹏
（哈尔滨玻璃钢研究院，黑龙江 哈尔滨 150036）
摘 要：作业成本法自20世纪90年代引入我国，经过二十多年的研究理论成果丰硕，但实际应用情况并不理想，仅有一些市场竞争程度较高行业的先进大型企业在其内部管理过程中运用了作业成本法，并取得了一定成效，但总体而言作业成本法的实际应用需要企业结合自身实际扎实推进。
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关键词 ：作业成本法；企业；经济效益
中图分类号：F275文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）07-0089-02
收稿日期：2015-02-10
作者简介：张鹏（1982-），男，黑龙江哈尔滨人，会计师，主要研究方向为企业财务成本管理、内部控制、纳税筹划。
一、引言
作业成本法（Activity-based costing，ABC），是以作业（activity）为核心，确认和计量企业耗费资源的所有作业，将耗费资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。作业成本法自20世纪90年代引入我国，经过二十多年的研究理论成果丰硕，但实际应用情况并不理想，仅有一些市场竞争程度较高行业的先进大型企业如美的集团、海尔集团、康佳集团等运用了作业成本法，取得了一定成效，但总体而言作业成本法的实际应用需要企业结合自身实际扎实推进。
二、我国企业实施作业成本法的意义及存在的问题
（一）我国企业实施作业成本法的意义
1、有利于保证产销决策的科学性。传统的成本计算方法无法科学合理的反映企业的直接成本和间接成本，容易导致成本信息的失真，不利于企业制定合理的产品价格，使企业决策错误，影响企业的生存发展。采用作业成本法能够提供更具科学性、合理性和准确性的成本信息，使企业做出更加科学合理产销决策。
2、有利于提高企业管理水平。作业成本法以作业为核心、以成本动因为依据充分考虑产品开发、设计、生产、质量检验等各个具体作业环节的资源耗费，把作业成本溯源在产品之中，准确把握各种作业活动，及时有效的查找资源消耗的原因并提出具体的解决办法，为企业提供更加科学合理的各项成本信息，从而有利于改善内部管理，提高管理水平。
3、有利于提高企业的经济效益。实施作业成本法，可以通过成本业绩考核体系考核作业的效率和质量，分析和控制资源动因和作业动因，查找资源不合理耗费的过程和相关责任人，将一些不能增加产品价值而又耗费资源的作业删除，并按照公司的规定对相关责任人进行处理，这样能够优化资配置和利用，充分发挥企业员工的积极性，合理控制成本，提高企业的经济效益。
（二）我国企业实施作业成本法存在的问题
1、企业领导和员工对作业成本不够熟悉，专业素质不高
我国大部分企业的领导对作业成本法知之甚少，没有兴趣对作业成本法的实施予以支持，他们更多的是考虑企业短期的盈利，不会考虑企业的长久可持续发展，对于不能立即产生效益且需要大量投入的作业成本法，不会花费太多精力去研究。企业员工对作业成本法更是陌生，而且他们没有接受过专业的培训，即使开展作业成本法，也难以完成任务。而作业成本法是一种较为复杂的成本计算方法，从作业的选定分解、成本动因的分析确定，到业区流程的分析、重组和改进，都需要具备专业知识的高素质人员的参与，但是目前我国许多企业的员工尤其是企业会计人员的专业业务素质不理想。
2、作业成本法本身存在的问题
（1）作业成本法成本核算的主观、随意性较大，作业成本法对在作业的确认、成本动因的选择上至今还没有客观统一的标准，主要依靠对作业理解的程度和经验判断等主观来确定，影响到成本信息的真实性和准确性。
（2）作业成本法核算较为繁琐，作业成本法在成本核算工作中有多个不同的作业动因、建立多个同质成本库，又有多个分配率，成本的归集分配过于烦琐，特别是大型企业，由于自身的生产比较复杂，生产程序较多，如果采用作业成本法，那么核算就显得相当烦琐。
（3）作业成本法并不一定符合成本——收益原则。而对于企业而言，无论采用哪种管理手段，必须符合企业自身的“成本—收益”原则，作业成本法在实施过程中有时候为了得到准确的成本数据，成本分析人员就会要求多加入一些作业因素来计算作业成本，使作业成本法在操作上要比传统成本法花费更多的成本，增加了成本计算和分配的工作量，从而加大了提供成本信息的代价，不符合成本——收益原则。
3、成本作业法的相关信息化技术不成熟
作业成本法需要采用多元化的制造费用分配标准，计算程序复杂、工作量大，需要专门财务软件等现代电子计算技术的支持。目前，我国会计电算化虽然取得了长足的进步，但财务软件水平仍然较低，一般旨在记账、算账和提高财务人员工作效率，而忽视对产品设计、采购、生产、成本计算等综合化财务软件的开发，使作业成本法的应用缺少必要的技术支持。
三、 企业实施作业成本法应注意事项
（一）企业领导和员工要学习熟悉作业成本法，提高专于素质
作业成本法是一种新型的符合时代发展的成本计算法，得到了的实践认证，企业领导要与时俱进，积极主动的学习认知作业成本法，多组织研究成本作业发的专家学者对企业内所有员工进行培训，营造良好的作业成本法实施运用环境，切实投入足够的资源主动支持成本作业成本法的实施运用，将原有传统成本核算系统进行调试转化为作业成本核算系统。企业的广大员工要积极参与作业成本法的运用实施，多学（下转91页）（上接89页）习熟悉作业成本法所涉及的作业的确定、作业成本库的建立、作业成本动因的确定与选择以及各作业成本的分配与计算等各个流程，提高成本控制意识，自觉参与成本控制，确保自身在作业成本法的实施运用中不拖后腿。同时，作业成本法实施运用的一个关键因素是企业必须要有专业能力过硬的会计人员，企业应加大对会计人员业务、计算机以及其他方面的培训，努力打造一支素质较高、充满活力的会计人才队伍。
（二）结合实际，谨慎实施作业成本法
1.企业要结合自身生产流程和生产经营的实际状况，合理分析企业实施作业成本法的可行性。作业成本法是一种较为先进的成本核算和控制方法，因为社会经济环境和技术条件的限制在我国全面实施的难度较大，并不是所有企业都适合运用。一些信息技术水平较高、实力较强且间接费用较大的企业可以试行作业成本法，在具体试行时应谨慎，不宜一开始就全面实施，应选择自动化程序较高、间接费用比重大的部门试行，如果试行后提高了企业的竞争力和效益，再扩展到整个企业。
2.企业要认真分析“成本—效益”。成本管理的最终目的是为了有效控制成本，提高企业的盈利水平，因而企业在实施运用作业成本法时，不能认为运用了作业成本法就可以提高企业的经济效益，应该按成本动因类别、作业流程程序、作业环节资源消耗标准、作业对象确定作业成本模式，构建成本会计核算体系进行成本会计核算，分析企业的“成本—效益”，判断作业成本法能否提高企业的竞争力和经济效益。
3.构建科学合理的现代企业管理制度。企业实行现代企业管理制度可以明确责任分工，明确各生产环节和区域的资源耗费，准确分析资源耗费的原因，准确的进行成本核算，严格控制成本，促使作业成本会计的实施具有客观企业制度保证，促进作业成本法的运用。
（三）提高企业的信息化技术水平
作业成本法的开展许多程序步骤都必须进行信息化操作，因此先进的信息化计算机系统是其实施运用的前提保证，企业要加强和完善企业内部的信息化建设，建立完善的内外网系统，建立配方库、标准库等基础数据系统，建立独立的成本会计核算系统，构建先进的信息化系统为作业成本法的实施保驾护航。
四、结论
随着市场经济的发展和现高新技术的广泛应用，作业成本法必将在我国应用日益广泛。企业应紧跟时代步伐，了解作业成本法，有条件的可以先行先试，精确的进行成本核算，提高决策、计划、控制的科学性和合理性，提高企业市场竞争力和经济效益。
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参考文献：
[1] 贾亚楠.作业成本法在中小企业的应用研究[J].财经界（学术版）.2015（02）.
[2] 周传玲.作业成本法在我国企业应用研究[J].中外企业家.2014（06）.
[3] 王爱娜.作业成本法在我国企业中的应用探讨[J].现代经济.2014（07）.
（责任编辑：陈丽敏）