杨德伟
（福建省民族与宗教研究所，福建 福州 350001）
摘要：会计信息的真实性是会计工作的生命，然而近年来，我国会计面临“诚信危机”，会计信息严重失真，会计造假大量盛行，利润虚假、收入不准、成本不实等现象比比皆是。究其原因，主要是由于社会经济环境不佳、会计监督不力、会计人员舞弊等因素引起的。当前应该改善社会经济环境、加强会计监督力度、提高会计人员职业道德水平，引导会计人员做到“诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账”，最终保证会计信息真实、可靠，实现国家经济健
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关键词 ：会计信息；失真原因；治理；对策
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）19-0154-02
一、会计信息失真的原因分析
1经济利益驱动。一定的物质基础决定着人们的道德状况，良好的社会道德状况是与充裕的物质条件紧密相连的。春秋战国时期管子说过：“仓禀实而知礼节，衣食足则知荣辱”。德国哲学家费尔巴哈也认为：“德性和身体一样需要饮食、衣服、阳光、空气和住房，如果缺乏生活上的必需品，那么也就缺乏道德上的必要性。生活的基础也就是道德的基础”。人的需求是随着社会的发展而发展的，企业经营者也不例外。在我国，只有大力发展社会主义市场经济，提高综合国力，丰富人们的物质文化生活，才能为提高人们的道德意识提供物质基础。
2政治利益驱动。企业经营者对虚假会计信息的出笼和蔓延有着较为复杂的心态。目前，我国部分地方企业主管部门对企业的考核还是采用“指标”与“政绩” 挂钩的方式进行。在这种压力下，经营者不粉饰报表，不造假数字就难过考核关。有些上级领导作风不务实，习惯浮在上面听汇报，不察实情，听喜不听忧，也是助长会计造假的原因之一。
3产权关系模糊，所有者和企业法人主体资格缺位。当前，我国产权制度不完善，主要表现在国有产权主体缺位，使国有企业的经营者不能很好地代表国有资本的长远利益；作为市场主体的国有企业并没有独立的财产权或财产所有权，它的最终所有者是国家，形成国家对企业全都负责而实际上又无人负责的状况，各类国有产权背后缺少所有者的真正严格的监督和硬性约束。在没有所有者监督和约束的情况下，国有产权代表就不可能像经营自己的资产那样管理和经营国有资产。
4激励和约束机制不健全。所有者和经营者实际上是一种委托与被委托的关系，而激励和约束机制是委托关系中最为重要的制度机制。经济体制改革以来，我国不断改革企业考核、分配和奖励制度，以促使企业经营者加倍努力，创造效益，在一定程度上确实起到了一定作用，但随着改革的深入、速度的加快、外资的引入和各种所有制结构的建立，对原有的激励机制造成了很大冲击。激励机制不完善可能导致经营者心理上的不平衡或物质上的不满足，成为实施违规行为的动机。在约束机制方面，随着《企业法》、《公司法》的颁布实施，国家将许多权力下放给企业，但没有有效地指导企业用好各种权力，且监督企业经营者行为也缺乏相应制约措施，使得企业认为造假、虚报可以获得利益，而又不易被查处，必须会造成会计信息失真。约束机制的缺乏导致所有者给经营者让渡过多的权力且缺乏有效的监督，从而使经营者违规的边际收益大于边际损失，助长违规行为的发生。
5财务、会计责任与权利控制不合理。目前，我国部分公司中会计人员的责任和权利不对等，财务与会计的职能没有很好的定位，使得内部会计控制不能有效发挥作用：（1）会计责任与权利不对等。会计的经济责任和义务确定大于其实际的功能和拥有的权力。（2）公司财务与会计的组织机构设置不合理。公司财务监督和会计监督工作范围及服务对象不同，其中财务监督具体运作和操纵是公司内部的事务，而会计监督服务对象是企业内外部利益关系人；将两者混在一起，必然影响会计信息的公允性。
二、会计信息失真的表现
1收入不准。主要是企业的各项收入不能如实如数反映，有的企业经营者为了应付上级的考核，随意增加收入或隐瞒收入；有的出于避税或逃税的需要，采取收入不入账，或把收入直接转入“小金库”。
2成本不实。有的利用应收、应付调节成本。有的虚开销售发票，事后冲回；有的采取不规范的成本结转方法，一年内多种计价方法并存。
3乱摊费用。有的企业乱列名目，扩大费用开支范围，通过一些不适当的手段报销不合法的费用。同时，任意摊销待摊费用，该摊的不摊，该多摊的少摊、该少摊的多摊，导致企业费用支出很不稳定，缺乏可比性、不好考核。
4债权债务不清。主要反映在债权债务各方未能及时对账和清理，时间过长清收困难。
5财产管理混乱。主要表现在未对企业各类财产进行盘点、清理，造成账实不符。在存货管理上，不讲质量，结构不合理，虚假记账，假账真做、真账假做，使库存体外循环，套取现金。对许多存货缺乏盘点制度，损溢不处理，计量不恰当，任意调节库存数。
6利润虚假。有些经营者为了获得更多的政治荣誉和经济利益需要，亏损的可以做成盈利，盈利的可以做成亏损，当年利润可以埋伏到下年度体现，应为下年度利润可以提前反映在当年，形成形形色色的“经理利润”、“厂长利润”。
三、会计信息失真的治理对策
1加大《会计法》的执法力度。《会计法》在解决会计信息失真方面的作用。《会计法》法律指向的一个重要方面就是遏制造假，从根本上解决会计信息失真问题，以维护社会主义市场经济的有效运转。一是明确规定了单位负责人为本单位会计行为的责任主体。二是进一步规范了会计监督制度，确立了内部监督、社会监督和国家监督三位一体的会计监督体系。三是加强会计打假力度。在法律责任方面规定得具体、切实，加大了对会计违法行为的惩治力度。
2建立相应的约束制度，加大处罚力度，降低经营者的预期风险收益。经营者提供虚假会计信息不仅要承担声誉损失，还必须承担物质损失。根据经营者是“有限理性的经济人”和“追求效益最大化”的经济学假设，其行为必定遵循成本效益原则。能获得风险收益是经营者提供失真信息的主要动机，因此，就要制定严格的约束制度，并切实执法，加大处罚力度，使其风险成本大于风险收益，从而使其放弃提供失真信息。
3强化完善内部会计控制，必须进一步完善现代企业制度，理顺公司治理结构。首先是建立规范的法人治理结构。规范的法人治理结构由股东会、董事会、监事会和经理层组成，并产生了一整套有关权力、责任、义务、利益的各种安排，从而形成了相互制衡的法人治理结构；其次是建立健全各项规章制度，明确各级管理机构的职员权限和激励机制，并建立严格的考评制度，赏罚分明。
4加强会计责权控制。（1）明确财务与会计的职责。首先应对《会计法》中对会计人员的双重身份要求进行修改，使会计人员摆脱两难境地，只在公司管理者的指挥下工作。其次，在已有的会计法和会计业务规范的基础上，加快制订颁布会计人员职业行为规范，细化会计人员的责权，以约束会计人员的行为。（2）按照内部牵制原则，重新设置财务与会计组织，本着物流系统和信息流系统相分离的原则，划分财务、会计部门的职责。（3）采取薪金优惠与违法严惩相结合的内部激励机制。鉴于会计人员专业素质要求较高、承担的社会责任重大，在对会计人员赋以高薪待遇的同时，对于违反内部会计控制制度的规定，导致会计信息失真的会计人员，应进行严厉惩罚。
5重视公司内部审计。（1）合理设置内部审计组织机构。在规范的法人治理结构下，应在董事会下设置内部审计委员会来统一管理公司的内部审计工作和协调外部注册会计师的审计工作。（2）扩大内部审计的职能及作用。发挥内部审计机构的作用，其不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和公司内各组织机构执行指定职能的效率，并向公司最高管理部门提供报告，从而保证公司的内部控制制度更加完善严密。
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参考文献：
[1] 张晓光.“会计信息失真治理措施”.《福建财会研究》.2006，6：22—23.
（责任编辑：刘娇娇）