王淑芹 郑睿馨
（佳木斯大学国际教育学院，黑龙江 佳木斯 154007）
摘 要：随着市场经济不断发展，企业内部改革的升华，预算管理作为企业内部管理控制的重要环节，己显得越来越重要。预算管理能帮助管理者计划、协调、控制企业管理，并进行合理的业绩评价。加强企业预算管理，可以达到提高企业经营质量和增强竞争力的目标。企业在推进预算管理过程中也取得不少成绩，但也存在很多问题和误区，在此基础上。通过对企业预算管理的评价分析，指出其存在的问题和改进建议，使企业能更好的实施预算管理。
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关键词 ：预算编制；预算管理；考评与激励
中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2015）08-0131-02
收稿日期：2015-02-10
作者简介：王淑芹（1962-），女，黑龙江铁力人，本科。研究方向：管理学；郑睿馨（1993-），女，黑龙江哈尔滨人，本科。研究方向：管理学。
随着市场经济的不断发展，企业面临的竞争也越来越激烈。预算管理作为企业内部管理控制的重要环节己显得越来越重要。预算管理早己被广泛使用并取得很大成效，预算管理理论也己发展到一个较高的高度。企业预算管理起步较晚，虽然目前在国内得到空前的推广，推行过程中也取得一些成绩，但却存在很多问题。如预算机构不健全、预算编制模式化、缺乏有效的预算分析控制和考核等问题。期望能在分析预算管理实质的基础上，以企业为案例，运用理论联系实际的分析方法，对其预算管理进行深入分析，阐述公司的预算管理如何实施，并指出公司预算管理的优点和特点。本文希望通过对企业预算管理的分析发掘其成功的关键所在，借鉴其成功的模式和经验，解决我国企业在预算管理中存在的一些问题，为其它企业成功推行预算管理提供理论和实践方面的参考，特别是对汽车制造行业积累经验，促进预算管理理论研究的发展。同时通过对企业预算管理深入的分析，发现其存在的问题并提出解决建议。
一、预算管理相关概念
1. 企业预算管理及其特征
企业集团预算管理模式是一套由预算编制、执行、内审、评估与激励组成的可运行、可操作的管理控制系统。具有如下的特点：（1）总部作为战略筹划者，根据市场环境与集团战略提出企业集团的战略目标；（2）采用上下结合式预算编制模式，强化预算审批权；（3）重点审核各子公司及二级单位的经营预算和资本预算，对获准通过的经营预算和资本预算进行全方位监控。
2. 企业预算管理的循环
预算管理的循环是以目标作为管理的根本，根据行为科学原理而提出的。预算管理的循环强调授予下级一定自主权，减少干预，在统一的目标下由员工在工作中实行自我控制，并强调事前明确目标，使下级周密安排并选择实现目标的有效方法，减少对作业过程的直接干预。
3. 企业预算内容的构成
预算管理作为一种管理控制系统，需要有相应的组织机构才能让企业集团内部得以顺利实施。不管什么样的组织设置模式，一般都要考虑到使各层次预算执行组织行为高效率、相互间协调运作，预算执行阻力达到最小等要求。符合这些要求的关键在于执行组织各层级之间权责利关系是否明晰，以及各自的权责利关系是否对称。
二、企业预算管理存在问题分析
1. 预算编制存在偏差
企业在编制预算时按成本费用习性，将其分为变动成本和固定费用。对变动成本部分，在编制预算时基本会参考往年历史数据。针对固定费用，企业在固定费用预算编制时基本采用增量法编制。如在编制明年费用预算时，基础数据是现在和往年的历史数据，然后考虑明年有什么新项目发生，再在基础数据上进行调整。预算编制是企业实施预算管理的起点，也是预算管理的关键环节。企业采用什么方法编制预算，对预算目标的实现有着至关重要的影响，从而直接影响到预算管理的效果。企业在固定费用预算编制上也大都采用增量预算编制方法。
2. 预算执行能力较弱
不论是战略方面还是在对预算编制执行过程中，企业对中高层的沟通是比较重视而且实施得较好的。但对于基层员工和职员，企业在沟通方面还存在一些问题。如一些职能部门人员向财务营运分析部门预算时，常常不及时，有时还很不配合。他们认为这些预算编制的问题应是财务人员的工作，而不应该由他们来负责。还有一些部门人员虽然配合，但他们对怎样编制本部门预算还有疑问。一些基层员工或职员，很多不了解公司预算目标和战略方向，没有真正理解预算管理的内涵，停留在对传统预算的理解上面，感觉预算指标只是制约支出的财务数据，没有将预算管理与企业战略、企业业务管理以及组织结构联系起来，甚至把预算理解为是财务部门控制资金支出的计划和措施。
3. 预算追加调整偏差较大
企业目前虽然有一些预算相关制度，但不很健全。目前企业有预算追加调整编制流程，预算控制流程两个流程，这两个流程只是预算管理制度的一部分。一套完善的预算追加调整管理制度应对预算的定义、预算的分类、预算管理的组织体系、预算管理流程、预算监督、预算执行情况报告制度以及预算考核等理论性和操作性问题进行明确详细的规定。完整的预算追加调整管理制度应包括两部门，一部分为预算管理办法大纲，规定预算管理范围、组织机构、预算编制程序、预算实施与控制、预算调整、考核等方面原则性的规定，是公司指导预算管理工作的大纲。预算编制手册，也是非常必要的，它应是预算管理办法大纲的实施细则，规定预算制度中的各项内容和具体操作程序，是预算编制的指南，而且应该在实践中不断完善更新，是一本开放式手册。而企业目前的预算追加调整编制流程和预算控制流程应属于预算管理的操作手册范围。
4. 预算考核落实不到位
目前企业的考核主要基于平衡记分卡，不仅对财务指标，也对非财务指标进行考核。但在考核过程中仍存在着一些考核不力的现象，产生这种情况得原因在很大程度上是考核指标不够细化和考核不够制度化。由于分月分季目标不明确，使得在考核时不好区分和界定，给考核带来一定困难，一些考核惩罚措施不能兑现，降低了考核精度。考核内容不具体，考核没有形成制度化，致使预算考核不能很好的保证企业预算管理体系的实施。
三、加强企业预算管理策略
1. 提高预算编制的准确性
企业针对固定费用预算应该采用零基预算编制。零基预算克服了增量预算的不足，能够及时地发现效益不佳的业务活动和支出项目，杜绝资源浪费、缺乏效率的情况，将有限的资金运用到最需要的地方。零基预算不受过去老框架约束，能压缩开支，使各责任中心精打细算，合理使用资金，提高经济效益。
2. 建立实施沟通计划
在预算管理工作过程中进行有效地沟通将有助于在预算管理工作中形成系统的横纵向沟通机制，有利于企业员工积极参与公司的预算管理工作，推动各项预算工作的顺利开展。因此，企业应该建立实施沟通计划，主要针对基层人员进行沟通。沟通计划将主要对以下三个方面的沟通：战略目标沟通、预算管理内涵与制度的沟通，以及预算开始、编制、目标下达与执行过程中的沟通。预算启动会在预算启动时召开一次，其他预算专题分析会或部门会议可以每月定期召开。
3. 对预算考核及操作性问题进行明确规定
企业应该建立一套完整的预算管理制度。完整的制度应包含基本预算管理制度和实施细则。在基本管理制度中应对预算的定义、预算的分类、预算管理的组织体系、预算管理流程、预算监督、预算执行情况报告制度以及预算考核等理论性和操作性问题进行明确规定。在预算管理实施细则中，对预算的编制、预算执行和控制、预算调整和追加、预算考核等进行详细规定，使其作为预算管理的重要操作规程。在预算管理制度及预算实施细则的基础上，再根据性质各不相同的专业预算制订相关的操作办法和管理办法。
4. 根据考核结果与员工薪酬挂钩
企业预算就是在科学合理分配企业资源的基础上，通过衡量与监控各部门的经营绩效来确保企业战略目标的最终实现。建立绩效考核体系，使日常的监控和考评严肃化制度化也是预算管理的一项重要内容。它不仅能发挥预算的超前性、目标性等优势，而且能制止消极、惩罚不良行为。因此，企业应根据实际情况，健全预算考核体系。预算考核过程中要遵循可控性、责权利对、防止局部利益损害整体利益、分级考核、公平公正、例外等原则。
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参考文献：
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[5] 范黎波. 企业预算管理问题探讨[J]. 对外经济贸易大学出版社,2013,(6):12-25.
（责任编辑：袁凌云）