覃忠玻
摘要：广东省连山壮族瑶族自治县地处粤、桂、湘三省交界，全县1265 平方公里，素有“九山半水半分田”之称，是典型的老、少、边、穷的少数民族县。很多人将企业经营成本增加而倒闭的因素归结于交通不便，但据笔者对该县民族食品有限公司、永和镇大米加工有限公司两家企业的账务进行分析发现却并非如此。本文就这两家企业当前成本管理存在的不足进行分析，进而提出完善措施。
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关键词 ：成本；费用；原材料
传统的成本降低主要是通过成本节省来实现的，是企业的一种战术的改进，属于降低成本的一种初级形态。显然这种观念在现代市场经济环境下显得过于狭隘。现代企业应该树立成本效益观念以获得更大的收益，将成本效益观念转变为企业的成本管理活动的支配思想，多从“投入”与“产出”的对比分析来看待“投入”（成本）的合理性和必要性，即以尽可能少的成本付出，创造尽可能多的使用价值，为企业获取更多经济效益。
本文试图以连山壮族瑶族自治县民族食品有限公司、连山壮族瑶族自治县永和镇大米加工有限公司为例，简要分析少数民族地区企业如何进行成本管理。
一、少数民族山区企业成本管理存在问题
（一）原材料控制方面
1.对原材料供应商评审标准较宽松，采购标准比较低，导致购入一些低质高价的原材料。这些材料应用到产品上去，不仅影响产品的质量，造成大量返工，而且还影响企业信誉，造成更大损失。
2.原材料采购缺乏管理和监督。连山等少数民族山区的一些企业，其原材料的采购均由采购部门处理，包括材料的审核、批准、采购计划的编制等，采购人员任职时间一长，对采购员管理和监督就不利，造成了一些幕后交易、权钱交易、吃回扣，给企业造成了一定的损失。
采购和仓储为同一个部门，对采购的原材料的质量、数量、品种不能进行有效监督，使采购的物资质低价高、数量不符、质检不合格等现象都被掩盖了，所产生的损失都摊入到产品成本中去，增加了企业的成本压力。
3.在原材料领用控制方面，按合同由业务部门依据产品设计要求进行样本设计，在外观、数量一致的情况下合理确定原材料的材质。生产部门据此编制材料消耗定额并领用原材料投入生产。对于在生产过程中出现的因质量造成的损失，下料后产生的因包装重量不够需要的补料，材料代用产生的以重代轻、以劣代优等超定额领料，没有经过严格的审批就给予批准领用。原材料失去控制，成本加大，形成了成本管理中的一个漏洞。
（二）人工成本控制方面
连山民族食品有限公司等企业在这方面存在诸多问题，没有对人工费用下达指标，经济责任制考核不彻底，各生产车间没有降低人工成本的压力。人工成本的核算和分配方法并不合理，当工人的工作量和企业的利润下降时，企业仍然力争工资基数保留不动，并将工资指标全部提出计入成本。这样必然使单位产品及人工成本人为上升，不能真正体现出完成工作量的多少。公司在人工成本方面订立了一些标准，但由于公司的考核制度和措施没有到位，该标准在实施过程中只是流于形式，在工作的过程中没有很好的按照制定的标准进行生产，进而影响了职工工作的积极性和公司的规范管理。
（三）燃料及动力费控制方面
生产过程中直接消耗的水、电、煤气等在基本生产科目中核算，作为单独的一项成本项目。车间的照明，办公用水等能源消耗计入制造费用中核算。燃料及动力按其发生额进行归集，按当月完工产品的实用工时作为分配依据。然后将燃料及动力费用分摊在完工产品、在产品之中。公司存在的问题是燃料及动力费用各车间仅有总量指标，由于检测燃料及动力的仪器仪表使用范围有限，其分摊和计量不够准确，造成对燃料及动力费用的考核缺少客观性，成本控制起的作用不大，造成能源的浪费。
（四）制造费用控制方面
产品制造费用分为固定费用和变动费用。其中固定费用主要为折旧、车间管理人员工资、设备厂房维修、办公用品费等，变动费用为生产过程中的机物料的消耗、小修理费等。制造费用其分摊由公司财务部统一分摊于全部产品成本中。分摊以当月完成的实际工时为分母，以实际发生的制造费用、人工费用、材料费用为分子计算当月小时费用率，然后按产品所发生的实用工时分摊费用。制造费用按这种方法分摊，由实际工时的操作者自行确定，存在较大的随意性。和原来的生产计划任务数量完全不均衡，完成的工时忽高忽低，致使小时费用率不稳定，无法控制和掌握成本费用标准。
（五）管理费用控制方面
据笔者了解，连山县这两家公司仅对各成本项目的管理和控制制定了一系列的成本管理制度，没有明确成本控制的责任人，更没有针对物资、产品、管理执行情况以及成本计划完成情况制定相应的责任考核机制。这样容易出现制度执行的好坏与责任人的权力和利益相脱离的现状，导致执行的责任人置身于制度之外，不关心成本控制的情况，使得企业所制定的成本管理制度不能有效的发挥其应有的作用。
二、优化少数民族山区企业成本管理的措施
（一）原材料费用的控制
1.健全供应商评选制度。采购过程中对供应商的选择很重要，尤其对产品质量的要求应是第一位的，在质量第一的前提下，确立价格最优原则。除此之外还应看供应商是否具有良好的信誉资质和完善的服务体系，以便能提供方便、周到、快捷的服务，以满足公司的需要。
2.订立采购计划。由各个车间各种产品分别汇总得出原材料需求总量，考虑相关变动情况，科学地编制原材料采购计划，建立一套按先出计划、后采购、再入库的有力措施，从而降低盲目采购的现象。
3.给供应商提供参考意见。为了降低材料的采购成本，达到共赢目的，企业应将自己获得的市场信息告知其供应商，将企业在使用该供应商所提供的材料过程中存在的问题告知其供应商，供应商也可以为产品的改进提出好建议，共同发展。
4.制定采购人员的回避制度。公司的相关部门的负责人的近亲属不得在企业的物资采购部门担任负责人，这可以有效控制指定供应商的现象。
（二）人工成本的控制
根据合理的劳动定额和编制定员控制工资总额，提高劳动生产率。工资费用归口由人力资源部管理，财务部门应当会同人力资源部做好定额定员工作，对合理配备劳动力和提高劳动生产率提出合理的核算方法。劳动定额是监督劳动效率的依据，企业应加强劳动定额的管理，健全工时记录、产量记录，提高劳动生产率，使单位产品的工时消耗减少或单位时间内的产量增加，降低单位产品成本中的工时的工资支出。
除了劳动定额外，企业还必须按编制定员，确定人员编制就是规定企业完成一定的生产任务必须配备的各类人员的数量。编制定员是按照生产计划安排劳动力的依据。只有根据编制定员才能合理使用劳动力，节约工资费用支出。
（三）制造费用的控制
针对制造费用存在车间工人自报，随意性较大的缺陷，可以实行指标分解，按费用性质和发生地点确定归口分级责任单位。车间使用的项目，如机物料、低值易耗品和劳保用品，应由各车间负责管理，其中与班组有关的费用，还应分解成若干小指标，下达到班组以及个人，由他们负责执行。向各有部门下达的制造费用指标定额，要按月确定费用指标。各部门要在确定指标范围内控制费用开支，对于变动费用，要对下达的指标直接进行考核，根据生产任务的增加或减少要有相应的调整手段，以使指标下达的公平合理。同时，应结合人工工时、工人人数、设备数量和产量的多少控制费用开支。
笔者认为要企业真正的实行成本控制，必须明确财务部成本控制专员的岗位职责，明确公司各部门经理们的职责以及它们下属的分别职责，直到每一位员工，让每一位员工都清楚他们该做的、该负责的以及企业目前能做和将来必须做到的。同时，在成本控制管理中要鼓励参与制订标准，让员工了解企业的困难和实际情况。采用压力和生硬的控制会导致不满，而了解实情则能激发员工士气，自觉适应工作的需要，公正激励是调动员工积极性的又一有效方法。如果努力之后未得到肯定的评价，取得好的业绩未得到奖励，或没有努力的人却得到奖励，积极性就会受到挫伤。
（四）管理费用的控制
为了更好降低成本，公司必须制定严格的管理费用控制制度。对领导层的要求：重视幷全力支持，具有完成成本目标的决心和信心，具有实事求是的精神。不可好高骛远，更不宜急功近利、操之过急。唯有脚踏实地，循序渐进，才能逐渐取得成效；以身作则，严格控制自身的责任成本。对员工的要求：具有控制愿望和成本意识，养成节约习惯。正确理解和使用成本信息，据以改进工作，降低成本。
从以上分析可以看出，企业的成本控制如仅针对直接材料、直接人工和直接费用三方面，是一种狭义的成本控制，没有从全局的角度出发。应树立战略成本意识观念，需要按照战略成本的要求对传统成本管理进行适应性变革。科学技术是企业发展的动力，把企业的各种生产要素有机结合在一起，加快企业从劳动密集型向技术型转变。树立人本特色的成本管理观念，重视人的主动性、创造性及作为一个人的多方面的需求，建立适合企业发展的成本管理文化。
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参考文献：
[1]罗飞.成本会计.第6版，北京：高等教育出版社，2009年.
[2]马宏伟，袁清华“. 加强企业成本控制的几点建议”.现代审计与会计.2010年第6期.
[3]康玉梅.成本控制观念变化探讨.会计之友，2011年第7期.
（作者单位：广东省连山壮族瑶族自治县职业技术学校）