王德
摘要：本文对目前我国民营企业内部审计方面存在的各种问题从完善认知，提高内部审计人员素质，妥善处理人际关系，引入内部审计外包，建立内部审计质量控制体系等几个方面进行了论述，提出发展及应对的对策思考。教育期刊网 http://www.jyqkw.com
关键词 ：民营企业；内部审计；独立性
一、民营企业内部审计存在问题分析
（一）民营企业对内部审计职能定位存在认知上的偏差
内部审计在现代企业中所能发挥的作用是多方面的，对企业管理的提升及帮助是全方位的，但是我国绝大多数民营企业的现状却是对内部审计的定位较为粗浅，仅仅作为查漏补缺的一种监督管理手段使用，而对内部审计在现代企业管理中非常重要的风险管理与控制方面所能发挥的作用存在认知上的欠缺。
（二）民营企业内部审计独立性受限
民营企业内部审计受以下问题影响导致内部审计独立性受到限制，并对客观性造成很大影响。
1.内部审计机构设置不合理。（1）普遍附属于会计或财务部门，系财务部门下设的一个子部门，由财务部领导开展内部审计工作；（2）非常设专职机构，在需要进行内部审计工作时，临时由财务部门或者其他指定部门牵头，组织、开展审计工作等等。这种状况直接导致内部审计机构和审计人员在开展审计工作过程中受到各方面的牵制，从而导致独立性和客观性受到限制。
2.民营企业内部人事关系复杂。目前我国民营企业股权结构的特征是家族式的高度集中，家族式企业的各个重要岗位均由其亲人或好友担任，故而在管理中，人情、亲情往往会凌驾于制度之上。内部审计作为一种监督机制，被审计人员将会认为是对其忠诚的怀疑，而不被接受。甚至，部分企业内部审计机构委派缺乏专业背景和技能的家族成员担任负责人，形成“利益关系人自我审计”，严重损害内部审计的独立性。
（三）民营企业内部审计质量控制体系有所欠缺
1.内部审计人员专业胜任能力欠缺。内部审计工作质量好坏，关键在审计人员的专业胜任能力。由于内部审计工作的多样性，造成内部审计人员的专业胜任能力要求较普通财务人员、外部审计人员、内部管理人员更高。内部审计人员的专业胜任能力需要全面具备“三师”技能，即会计师、审计师、工程师，唯此，才能满足内部审计工作的需要。
但是，民营企业内部审计人员能符合这一专业胜任能力要求的寥寥无几，这里主要有几个方面的原因：其一，由于内部审计工作不被企业重视，造成优秀内部审计人才“招不进，留不住”；其二，由于内部审计业务的多样性，未能形成统一的可比的规范性工作底稿，执业程序规范性也就远逊色于注册会计师年报审计业务；其三，民营企业内部审计在我国仅有20 多年的历史，我国并未出台《内部审计法》或类似法律，重视程度无法与注册会计师行业比拟，直至今天，国内的内部审计尙未设置权威性的准入式的内部审计执业资格。
2.内部审计考核难度较大。内部审计工作质量需制定考核办法来进行评价，但是由于内部审计考核指标量化难度大，故而非专业人员所做的考核会造成考核结论争议较多等问题，但是企业对内部考核采用外聘的方式接受程度较低，对外部评价存在一定的顾虑。而没有一个可操作的内部审计考核办法，就无法衡量内部审计工作质量，会造成内部审计人员的懈怠，进而又降低内部审计工作质量。
二、民营企业内部审计对策及发展
（一）提高和加强民营企业内部对内部审计的定位，重新认知内部审计作用
目前造成民营企业内部审计一切问题的深层次根源在于，民营企业最高管理层对内部审计工作的认知停留在检查财务数据信息、查处违规违纪审计这一初级阶段，而未能认识到企业经营规模的发展壮大，客观上需要有健全的审计监督机制，监督企业所属各经济责任承担者按既定的目标、方针、政策、计划等要求履行其承担的经济责任。因此，取得民营企业最高管理层的大力支持是提高、加强内部审计工作地位的关键。
（二）保证内部审计的独立性
其一，企业必须单独设立内部审计机构，该部门应直接隶属于企业的董事会或最高管理层，接受其指导和监督并取得其充分支持。
其二，内部审计机构负责人的任免应由企业董事会或最高管理层确定，内部审计机构负责人应直接向董事会或最高管理层负责，内部审计工作直接向董事会或最高管理层汇报。
其三，内部审计机构应通过制订内部审计章程，该章程需明确其职责和权限范围，并报经董事会或最高管理层批准，以确保内部审计活动不受到企业内其他部门、其他单位或其他关系人的干涉和限制。
其四，内部审计机构负责人有权出席或参加由董事会或最高管理层举行的与审计、财务报告、内部控制、治理程序等有关的会议，以此积极发挥内部审计的作用。
（三）加快内审人员职业化队伍建设，努力提高内审人员全面综合素质
内部审计人员要不断更新并扩充所掌握的知识体系，要建立终身学习的理念使其适应现代内部审计工作，努力提高自身的风险管理意识和风险管理知识及能力，及时发现企业面临或潜在的各种风险因素，协助防范和控制各种风险，真正体现内审工作的价值，成为具有多学科教育、具备多种专业技能的复合人才。
（四）适时适度引入内部审计外包模式，集中有效利用资源，提高内审工作效率
部分敏感项目内部审计机构及人员较难保持独立性和客观性，而内部审计外包可以解决这个问题，他们与企业其它的部门或人员没有内在的利益冲突和联系，因此，他们能够提供更具独立性和客观性的评价结果。而且，注册会计师作为外部审计主体，熟悉不同的经营理念和管理方式，能够根据自身经验及被审计单位的经营过程、风险控制和管理等活动进行客观的评价并提出切合管理者需要的建议。并符合成本效益原则，对中小型企业而言，内部审计任务不多，设置内审部门并配备内审人员将得不偿失，此时内审职能全部外包则可能是企业的最佳选择。
（五）建立一套系统的、有效的内部审计质量控制体系审计是一个过程，审计质量控制也应予以全程介入。因此要保证内审质量、不断提高内审工作水平就必须从审前、审中、审后三个环节，对审计项目实施全过程监控。
审前控制主要以审计方案制定控制为主；审中控制主要是工作底稿编制控制和审计技术方法的控制；审后控制主要是建立审计报告编制复核、审计结论的执行情况以及责任追究和奖惩制度。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com
参考文献：
[1]内部审计执业准则.2005修订本.中国财政经济出版社，2005年.
[2]毛再和.如何完善民企内部审计制度.企业研究，2010年第17期.
[3]周鹏鹏，刘伟伟.论内部审计的独立性.新财经，2011年第5期.
（作者单位：浙江至诚会计师事务所)