杨青雯
摘要：健全的全面预算管理体系能将企业的计划、管理、控制和评价集于一体，有助于建筑施工企业加强管理和提高经济效益。本文首先阐述了建筑施工企业加强全面预算管理的意义，然后分析了全面预算管理存在的问题，最后根据存在的问题提出加强全面预算管理的对策建议，为建筑施工企业完善自身财务和企业管理奠定了基础。
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关键词 ：建筑施工企业；全面预算管理；对策建议
一、引言
信息化与经济全球化的到来对建筑施工企业的企业管理、财务监控等方面都提出了更高的要求，这就要求建筑施工企业要谨慎对待企业所有施工项目及相关部门的生产经营管理活动，特别是建筑施工企业的成本预测、控制、分析和考核等一系列财务管理活动。为此，建筑施工企业要不断提高企业管理水平、通过战略管理来实现企业经营目标，提升建筑施工企业的市场核心竞争力。而全面预算管理正好是提升企业管理水平，落实企业发展战略，实现企业经营目标的最有效最直接的管理工具，也是提升企业预算管理的有效途径，是全员、全过程、全方位的系统管理过程，是项目管理、整合企业内部资源要素的重要手段。因此，分析建筑施工企业全面预算管理存在的主要问题并有针对性地提出对策建议，对建筑施工企业提高经济效益、加快自身发展具有重要意义。
二、建筑施工企业加强全面预算管理的意义
（一）有利于加强建筑施工企业的成本控制
对于建筑施工企业而言，在项目工程数量一定的情况下，降低成本便成为增加利润收益的唯一途径。全面预算管理使管理与成本控制紧密结合在一起，对加强建筑施工企业的成本控制和企业管理有巨大的推动作用。全面预算管理体系能将成本控制具体要求中的一些指标进行量化，并将这种可量化的指标进行层层分解和落实，在为企业成本管理、控制与考核提供指标依据的同时，也极大地降低了成本费用发生的随意性，提高了成本控制的可操作性与科学性。此外，全面预算管理还能克服工程预算的缺点，有效减少由于物价变动、市场失衡带来的影响，完善企业成本控制机制，提高企业成本管理。
（二）有利于完善建筑施工企业的成本考核机制
建筑施工企业要想保证企业成本预算制度的有效执行，就必须建立健全预算执行结果的考核制度并切实加强成本预算执行结果的监督与考核。建筑施工企业在完善的考核评价制度的基础上，可以发现全面预算管理实施过程中的问题，从而加强企业管理，提高员工的贯彻执行成本预算的积极性与主动性，形成良性的竞争氛围，促进企业发展战略的有效实施。
（三）有利于提高建筑施工企业的管理水平建筑施工行业在中国国民经济建设中扮演着极其重要的角色，因此其管理水平的高低也对整个国民经济发展有着不可忽视的作用。建筑施工企业在日常经营活动中主要进行建设项目的安全、质量、成本和工程进度方面的控制与管理，这些方面就构成了建筑施工企业日常管理的主要内容。但当前大多数建筑施工企业缺乏完整的系统控制，建设项目的安全、质量、成本等方面的控制与管理方法比较落后，企业整体管理水平较低。而全面预算管理体系的应用可以迅速改进企业管理方法和提升企业管理水平，也能促使企业加强基础管理工作，对提高建筑施工企业的管理水平有广泛的推广价值。
（四）有利于实现建筑施工企业的经营目标
作为中国国民经济支柱行业的建筑施工行业在日常经营活动中获取经济利益是其主要的经营目标。建筑施工企业的全面预算管理通过编制、执行、修订、考核和评价等预算体系来控制自身经济资源的流入与流出，协调企业内部的财务、审计、采购、仓储、施工、和人力资源等各系统，使其经济资源的出入控制在有效的范围内，从而实现企业的年度经营目标。因此，实行全面预算管理可以促进企业协调内部系统，控制资金等经济资源的流入与流出。
三、目前我国建筑施工企业全面预算管理过程中存在的主要问题
（一）建筑施工企业预算管理意识薄弱
众所周知，全面预算管理是以企业的财务会计系统为基础的，这就导致许多建筑施工企业认为全面预算管理的编制与执行等相关活动都纯属财务行为，应由财务部门全权负责。这些人并没有意识到：建筑施工企业每个部门、每个项目和每个员工的工作与行为都或多或少会与整个企业全面预算管理相联系。如项目经理对设计方案的决策行为、财务部门领导决定采购计划甚至普通的作业人员的保险都会影响到企业预算目标的实现。从目前我国的全面预算管理实践结果来看：有些企业虽然制定了一系列的全面预算管理制度，但实际上这些制度只停留在制度层面，全面预算管理流于形式；有些企业领导对全面预算管理不够重视，仅由财务部门负责预算制定与资金支出计划控制，降低了预算的权威性；有些大中型建筑施工企业虽已经开始全面预算管理的推广与实施工作，但全面预算管理范围只局限于年度综合计划方面，并未量化到具体的月份中，不足以作为管理和考核的依据。
（二）建筑施工企业预算编制不够合理
预算编制工作是企业预算管理中重要的环节，企业预算编制是否科学合理决定了企业项目盈利大小，因此企业应重视预算编制工作，加强预算管理，才能取得更好的发展。但是，当前，我国建筑施工企业预算的编制存在许多问题：首先，部分建筑施工企业对外部环境因素的考虑不足，忽视了市场的调研和考察的重要性，也未考虑到未来的市场变化，造成外部环境变化时预算指标的失效，加之预算指标本身缺乏弹性，会阻碍预算工作的顺利进行。其次，许多企业在进行预算编制工作时，仅根据企业历史年度的指标和活动来确定未来的预算指标，没有结合实际中企业的内部条件和外部环境情况，预算指标自身便缺乏科学性和客观性，对未来工作的指导便没有现实意义。有些建筑施工企业过分追求利益最大化，因此企业制定的预算目标一般难以实现，容易挫伤预算执行工作人员的积极性；也有些企业制定的预算目标过于简单，易于实现，而不能充分挖掘企业的潜力，这些都是企业在预算编制中容易犯的错误。建筑施工企业预算目标的设定应与企业长期发展战略相协调，许多企业在制定预算目标时易忽视企业长期目标，只重视短期利益，编制的季度、月份的预算不能推动企业长期发展，也会造成预算效果不理想。
（三）建筑施工企业预算执行缺乏健全的考核激励机制
全面预算管理的执行需企业各部门协调工作，一定的监督激励机制能促进执行者发挥最大效用，使执行效果更有利于企业的发展。因此，制定科学合理的监督激励机制对企业实行预算执行的监督监控意义重大。但目前仍有很多建筑施工企业在预算执行监管中还存在许多问题。现今已有部分企业认识到预算管理的重要性，并制定了一系列相关的预算管理措施，但许多企业内部组织在进行预算执行工作时没有建立健全的预算监督激励机制，预算监督机制完成后，也并未建立相关的考评机制，无法带动员工的积极性，使得企业预算执行低效，员工对预算执行缺乏积极性；也有一些企业认识到了预算执行的监督激励机制的重要性，但在利用预算指标对各部门和负责人进行考核时，只强调预算执行的结果，过分重视客观因素对企业绩效的影响，忽略了主观因素在预算执行过程中的作用，因此在考核过程中，建立的考核标准缺乏刚性，仅有考核惩罚机制，没有相应的激励机制，考核工作流于形式，无法调动员工和部门负责人的积极性。缺乏健全的监督激励机制，使建筑施工企业的管理者无法科学合理地评价预算执行成果，预算执行的效率也会大打折扣。
（四）建筑施工企业预算准确度不足
建筑施工企业项目工程的预算能直接影响企业预算的结果，在企业预算中占据重要的地位。然而，在实际工程预算中，由于建筑施工企业的管理行为受市场、业主、工程质量、施工工期、施工条件等诸多外界因素的影响，预算结果往往与实际情况有偏离，也会产生许多问题。首先，若由于工作疏忽，导致工程预算结果与竣工结算结果不同，则无法按时完成竣工结算的预测和监控工作，影响企业竣工结算工作的正常进行；其次，若预算不准确或背离现实情况，预算管理不能对成本耗费起到良好的控制作用，使企业利润收益下降，企业的发展也将受限；再次，预算结果不准确为工作人员“钻空子”的机会，造成腐败现象；最后，企业的工程预算与实际不符，会影响工程审计工作，工程审计人员很难发现违纪行为。
四、强化建筑施工企业全面预算管理的对策建议
（一）提升建筑施工企业全体员工对全面预算管理的意识
建筑施工企业首先要消除企业全体员工中存在的“预算仅靠财务”的错误认识，树立全体员工对全面预算管理的认识，改变建筑施工企业中管理层或普通员工对全面预算管理认识不足的现象，提升全体员工对全面预算管理的重视程度。建筑施工企业在条件许可的情况下，还可以建立专门的预算机构，协助财务部门制定财务计划，协调各部门的工作。企业在实施全面预算管理体系过程中，要将建筑施工企业的销售预算、生产预算、经营预算、财务预算、投资预算都纳入到企业全面预算管理体系中；并通过全面预算管理体系的规划、协调、控制等职能来提升建筑施工企业内部各职能部门之间的相互协调与相互支持。全面预算管理包括运营预算管理和财务预算管理。财务预算管理是降低企业成本费用的有效途径。运营预算管理以了解施工现场和社会资源调查为基础，详细预测出工程项目的收支情况，在确定工程项目的利润指标后，通过控制项目实施过程中的核算、分析、控制和考核兑现等方式详细分解指标并保证目标的实现。对建筑施工企业而言，运营预算管理能科学合理的给出成本报价、实施成本控制并完成成本考核，为企业降低成本，提高经济利益提供依据。因此，运营预算管理是建筑施工企业进行自身管理的核心。
（二）完善建筑施工企业的预算编制过程
建筑施工企业的预算编制是企业预算管理的重要步骤，科学合理的预算编制工作是企业节约成本，提高经济利益的重要举措。目前，许多的建筑施工企业存在预算编制不合理的问题，解决措施主要有：第一，树立正确合理的预算目标。企业管理层在进行预算决策时，对企业预算目标的选取应慎重，注重预算管理目标与企业战略目标相统一，预算目标的选择不能过高，否则易挫伤其他职能部门员工的积极性，也不能过低，影响对企业潜力的充分挖掘。第二，改变传统的财务部门“负全责”的模式，采取“自上而下”与“自下而上”相结合的方式编制企业财务预算，带动员工参与的积极性，使企业每一位员工都参与预算管理工作，避免因信息不对称而造成制定的预算目标不合实际的问题，才能有效实施财务预算目标。第三，不以预算为标杆。企业对预算应有正确的认识，财务预算管理是企业控制成本的有效途径，但由于外部环境变化会引起企业成本变化，因此预算不能成为绩效优劣的标杆，也不是衡量企业管理水平高低。第四，结合企业实际经济状况，利用紧缩的预算控制模式与宽松控制模式相结合的方法增强全面预算的执行力度，选择合理的预算控制模式，使预算既有一定的刚性，在执行过程中又有一定的灵活性。第五，选取合理的预算编制方法。在实际操作中，预算编制时要结合具体单位部门的具体情况和不同的经济内容来选择编制方法。
（三）建立健全建筑施工企业的考核与激励机制
全面预算工作的实施需配备完善的考核与激励机制，建筑施工企业对预算管理的监督考核能提升预算管理的效果，提高企业员工和管理层的积极性，因此更应注重方法机制的选择。企业通过在全面预算过程中完善考核激励机制，可以发现并解决问题，从而提高全面预算管理的有效性和可行性。考评与激励机制的制定和完善应结合外部市场环境和企业内部情况（如员工工作情况等）对预算结果做出合理的评价。企业进行预算考核时，要以预算为基础，比较预算数与实际发生数，杜绝以实际发生数与上年同期的业绩进行考核比较的行为，因为上年同期发生的业绩受上年市场环境变化的影响，而企业在编制预算时所预计的业务量已经考虑到了本年度外部市场环境因素，因此预算数更适合作为衡量的指标来考核预算的执行情况。企业的预算考核目的不在于奖惩员工，而在于发现问题、解决问题并总结经验。项目部作为企业执行全面预算管理的最主要的执行层，应在预算确定后对预算指标进行层层分解，做好人员分工，采取相应的奖惩办法，以成本分析为依据每月按时开展预算的差异分析，及时查明预算执行过程中存在的问题并提交反馈意见。此外，预算考核要落实到每个部门、每一名员工，使每一个部门和员工都能参与其中，采用弹性的考核制度能提高员工的积极性；在考核预算阶段性的结束时还需对原来的预算水平进行调整，以增强预算与实际执行结果的可比性。企业还可以采用平衡计分卡方法分解组织目标，建立健全绩效评价与激励机制，激发员工的主动性与积极性，有利于企业预算目标的完成。
（四）提高建筑施工企业工程预算的准确性和真实性
对建筑施工企业而言，工程预算是企业成本预算的重要组成部分。充分认识到工程预算的重要性，加强对工程预算的监管力度，提高工程预算的准确性和真实性能促进建筑施工企业全面预算管理工作的有效施行。工程预算工作主要分为测算、记录和计算三个部分，企业进行工程预算时应注意以下几个方面：第一，工程预算离不开工程人员和预算人员的通力合作，准确的工程预算对工程人员和预算人员的要求也更高。因此，企业工程人员和预算人员应加强学习，熟悉设计、施工规范，不断提高自身专业水平，并运用专业能力在预算中进行准确真实的计算。第二，对于施工材料的类别、型号、数量和价格做好详细准确的记录，以便之后进行准确的计算。第三，施工的工程量的测算是工程预算的重要环节，准确计量工作量，是提高工程造价的准确性的有效途径。第四，计算项目直接费用时，应建立在实事求是的基础上，并进行准确的套价和计算。第五，企业的预算人员和工程人员平时都应注重深入施工现场，及时总结归纳，不断提升业务水平，提高预算的准确性和真实性。
五、结论
全面预算管理能详细预测出工程项目的收支情况，通过核算、分析、控制和考核兑现等方式保证企业目标的实现，是降低成本的有效途径。如上文所述，加强全面预算管理有利于加强企业的成本控制、完善成本考核机制、提高企业管理水平以及企业经营目标的实现，有效的全面预算政策有助于企业的健康发展。因此，企业在发展过程中，必须加强对全面预算管理的认识，完善预算编制过程，建立健全预算管理和考核激励机制，提高工程预算的准确性和真实性，有效施行全面预算管理机制，确保企业的长久健康发展。
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（作者单位：四川省第一建筑工程公司厦门分公司）