胡聪 李佳其 周天
摘要：近年来，国家逐步加大了对农村的资金投入，为保证国家建设资金安全，保障农民的权益，促进农村经济的健康发展，农村审计工作显得尤为重要。本文以武汉市江夏区农村财务收支审计作为研究对象，归纳了当前农村财务收支审计存在的问题，并分析了具体的形成原因，最后提出具体的改进措施与建议。
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关键词 ：村级财务；审计监督；审计法规；内部监控
一、研究意义
随着农村经济的不断发展、国家对农村的大力投入使得农村财务收支规模日益扩大，财务收支业务日益复杂造成农村基层组织出现了财务收支管理混乱、贪污腐败严重、干群矛盾复杂等现实问题。正确应对与解决这些问题，必须关注村级财务收支审计。国家划拨给农村的建设、补助等款项均由农村基层组织管理，这些资金的使用用途、数量均需要受到审计监督；同时，农村土地流转所带来的租金、补偿款项也由村委会使用、发放。对村干部权力的约束，在资金使用过程中可能出现的贪污腐败问题以及个别政绩工程、面子工程、豆腐渣工程等可以通过审计实现监督。然而长期以来，政府对村级财务收支审计不够重视，导致部分农民的权益受到损害，阻碍了农村的经济转型。通过对村级财务收支审计现状的研究，可以发现目前村级财务收支审计的弊端，引起人们的重视。为保证国家建设资金安全，保障农民的权益，促进农村经济的健康发展，农村财务收支审计的优化问题显得尤为重要。
二、背景介绍
江夏区位于湖北省武汉市南部辖11 个乡镇街和4个办事处277 个建制村（农场大队）。总户数20.28万户，总人口63.03 万人，其中乡村总户数9.38 万户，乡村人口40.26 万人。江夏区采取“村财乡管”的资金管理模式，村会计由乡经管站集中核算并由村理财小组进行监督。村级财政收支情况基本配比，村级财政收入主要来源于国家政策性转移支付、上级部门财政拨款、财政性专项资金、扶贫救济款和经营性收入。村级财政支出主要分为土地补偿支出、农村综合开发支、日常支出和其他农村事务支出。但江夏区不同地区村级财政支出存在明显差异，位于南部的乡村因为受区位条件和交通条件的限制，无商业征地需求，所以村级支出中不存在土地补偿这一项，而北部（武汉市外环线以北）依托其优越的区位条件和便利的交通优势，大力引进有实力的企业，并开发了多处农民还建新村，土地补偿支出在村级财政支出中占相当大比例。江夏区的村级财务收支审计为非强制性，一般三年一次。
三、农村财务收支审计工作中存在的问题
(一)农村财务收支审计法律法规不完善
不同于国家审计、外部审计，国家针对农村审计并没有专门的立法，仅农业部在1992 年颁发了《农村合作经济内部审计暂行规定》，但其中的个别条款已经不能适应新农村经济发展的需要。有个别地区为了解决这个问题，颁布了适合本地区的农村审计条款，但是这些规范性文件不能作为法律依据，没有法律效应。由于农村审计没有法律法规的约束，审计没有强制性，没有固定的审计周期，大部分行政村采取三年一审的模式，适应其换届选举的需要。审计的不固定性和不及时性给会计师事务所审计工作带来了很大的难度，出具的审计报告的可靠性也随之降低，不利于监督村集体经济的财务行为。
(二)农村财务收支审计机构不健全
在整个村级财务收支审计工作中，起主导作用的是行政村以及管理村级财务的乡经管站。乡经管站作为代帐部门，会不定期检查村级财务状况，核对凭证，起到了一定内部监督的作用。但是，经管站实际是脱离了村的财务部门，经管站的机构设置中并没有专门的审计部门，其主要作用是代帐，针对自己做的帐进行审核，损害了审计工作的独立性。同样起内部监督作用的还有村理财小组，但是其成员选拔以及待遇发放均由村干部负责，独立性严重受损，村委会设置的理财小组机构往往形同虚设，并未能发挥其监督职能。在农村审计中，负责本区行政区域内审计工作的审计局具有不可替代的作用，它具有监督权和执法权。然而，审计局并无下辖针对村级财务收支的审计机构，导致农村财务收支审计实际上处于无人监管的状态。内部监督以及外部审计机构设置的不健全，导致农村审计还并没有形成一个完整的体系和经常性的机制。
(三)审计费用与审计工作量不相适应
农村审计一般采取三年一审的模式，这种模式导致存留了大量的凭证，工作量大；另一方面，基层财务人员账务处理水平有限，在做帐过程中不规范，这无疑也给审计工作带来了难度。而会计师事务所审计费用只按财务收支总额的千分之六收取。由于审计费用较低，会计师事务所出于成本考虑，减少审计程序，缩短审计时间。审计人员往往通过经验判断，没有执行检查、观察、询问、函证等获取审计证据的程序。这样简单的审计程序无法获取充分和适当的审计证据，审计结果也受到极大的影响。
(四)农村财务收支审计偏离工作重点，范围狭窄
村级收入主要来源是国家政策性转移支付，上级部门财政拨款，财政性专项资金，扶贫救济款等等，村级财务收入由税费改革前的自己“收”变为现在的财政“拨”，这大大减少了农村基层组织在收入上的操作性，因此会计师事务所将审计重点放在支出上。我们对搜集到的多个村的财务数据进行了分析，其中以A 村为代表，我们发现A 村的日常支出只占总支出的32%，而基础设施建设及维修支出占了58%。然而，工程项目审计难度较高，不仅需要搜集充分、适当的审计证据，还需要工程造价方面的专业人员对工程成本进行分析，由于成本以及能力上的制约，承担农村审计工作的小型会计师事务所往往选择将审计重点放在难度较小的日常支出项目上。这样做，提高了重大错报风险高领域的审计风险，导致审计失败的可能性增大。
(五)责任追究手段欠缺，问责机制不完善
目前，相关部门对审计结果的运用并没有形成一种完善的联动机制，所以导致运用审计结果进行责任追究缺乏实质性成果。会计师事务所在审计报告中指出审计过程发现的财务收支问题，但是乡镇以及相关机构并没有针对这些问题采取追责的措施，一般由乡镇经管站根据审计结果要求村委会对村帐进行整改；只有在存在重大问题的情形下，有关部门才会介入调查，但是由于缺乏相关的规章制度，违法违纪问题的界定标准不清，造成了问题长时间拖延得不到解决，难以采取实质性的措施对责任人进行处罚。
四、加强农村财务收支审计的建议
(一)健全指导农村财务收支审计工作的法律法规
法律法规代表了国家意志，代表了国家全体人民的利益。为有效指导农村财务收支审计工作，使国家审计部门、农村自治机构对农村财务收支工作给予更多的关注和重视，需要从法律法规入手进行正确的价值引导。
一方面要明确农村财务管理机构的管理责任，公开透明、有效严谨地进行农村财务资金的收支工作。另一方面，要明确地方审计局相应的审计责任，扫除当前地方审计局对于农村财务收支审计工作的工作盲点。同时，需要从法律入手完善相应的机构设置，建立监督农村财务收支工作的机构或部门，使政府成为农村财务收支审计工作的主导力量，给予农村财务收支审计工作足够的行政支持和资金支持，这有利于结束当前农村财务收支审计工作自由涣散的局面。
(二)加强农村财务收支监控
如前文介绍，当前大多农村财务收支工作都实行了村账集中管理制度，农村日常的财务收支一般由农经站代理记账。当前农村财务收支审计工作所需要的审计资料和审计证据也大多来源于农经站。本文认为，农经站不仅是农村财务收支工作的参与者，还是监督农村财务收支工作的重要节点。因此农经站需要加强自身建设，担负起农村财务收支工作的内部监控责任。农经站应积极主动地了解不同村的财务收支状况，对其中不合规的运作行为进行监督和指正，保证农村财务收支的合理运作。
(三)改进具体审计工作细节
为改善目前的审计工作，本文认为，政府应逐渐成为农村财务收支审计工作的主导力量，聘请水平较高的会计师事务所执行审计工作。会计师事务所也应打破之前的束缚，抛弃当前仅仅以原始凭证为基础对账查账就出具审计报告的工作方式，实地了解农村的收支来源与去向，获取更为全面的审计证据，力争是审计工作覆盖各类收支项目。同时，会计师事务所更应该保持独立性，对审计证据的认定做到实事求是，以事实为根据出具符合实际情况的审计意见，以备审计报告使用者据以进行相关的跟进处理。
(四)对审计结果进行跟进处理
政府主管部门应对审计结果进行评估，一方面勒令相关责任人改进审计中发现的问题，并进行相应的教育和奖惩。另一方面，应对于审计当中暴露的农村财务收支工作存在的问题或漏洞进行分析，力争得出相应的改进办法，进而使农村财务收支工作在一次次的审计当中得到不断的改进和完善。同时，把审计结果纳入到农村基层干部考核体系中，作为基层干部评价的依据，这样可以在很大程度上遏制违法违规行为。
基金项目：
2014年中南财经政法大学“研究生创新教育计划”硕士生实践创新课题：新形势下农村财务收支审计问题研究———基于武汉市江夏区行政村的调研（项目编号2014S0921）。本文系部分研究成果。
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参考文献：
[1]彭光军.农村财务审计中存在的问题和对策[J].经营管理者，2014（4）.
[2]孙会芬.新形势下农村财务审计的问题与建议[J].当代经济，2013（6）.
[3]孟祥霞，李成艾.新农村建设中的农村审计机制现状分析及发展取向[J].会计之友，2008（4）.
（作者单位：中南财经政法大学会计学院）