王珉霞
摘要：为了保护事业单位资产的安全，防止资产流失，防范贪污舞弊事件的发生，事业单位应树立正确的内部控制意识，加快内部控制制度建设，建立监督机制，确保内部控制的有效实施。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com
关键词 ：事业单位；内部控制
事业单位内部控制包括预算业务、收支业务、政府采购业务、资产管理业务、合同业务等经济活动的决策、执行和监督全过程。内部控制是事业单位管理的重要组成部分，是事业单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整的重要保证，对于事业单位提高公共服务的质量和效率，防范舞弊和预防腐败，建设服务型政府具有重要意义。在当前全面深化改革的背景下，为实现强化权力运行制约和监督，做到“把权力关进制度的笼子里”，“用制度管权、管人、管钱”，加强事业单位内部控制愈加显得重要和迫切。
一、事业单位加强内部控制的必要性
事业单位是履行政府公共服务职能、为社会提供公共服务产品的重要机构，事业单位内部管理质量、工作效率的高低，影响着国家经济社会的全面发展。目前事业单位管理还存在着许多薄弱环节，还存在与新的形势不相适应的方面，特别是存在财政的事业支出使用效率低下、损失浪费等问题，反映出事业单位管理上的漏洞。这一现状促使事业单位必须改进和加强内部管理，当务之急就是要从加强制度建设、改进工作流程、提高人员素质等方面入手，切实加强内部控制，提高管理水平。
目前事业单位内部控制存在的问题，主要有五个方面：
（一）内控意识较淡薄，内控制度不完善
一些单位的领导对内部控制制度重要性的认识不足，内控意识不强，存在重发展、轻控制的现象；有的单位领导对内部控制知识缺乏基本的了解，认为内控就是财务部门的事，以财务制度来充当内控制度，造成内控制度建设缺乏全面性的考虑；也有一些单位虽然制定了一系列内控制度，但未能严格执行，导致有章不循、违章不究，内部控制制度未能发挥应有的作用。
（二）议事机制不健全，风险防范不到位
有的事业单位缺乏集体决策的意识，单位大额资金支出、大宗设备采购、基本建设等重大经济事项未经单位领导班子集体研究决定；有的单位虽然实行了集体研究的程序，但很多都只是走形式，最终还是个别领导说了算；对于一些专业性比较强的业务事项，不组织专家进行技术咨询及专业的论证。没有经过集体研究、专业论证而作出的决定，极易产生舞弊，危及资金安全，存在诸多潜在的风险。
（三）岗位设置不科学，职责分工不明确
由于事业单位编制有限、人员紧张等原因，一些单位在关键岗位人员配备等方面存在缺陷。有的单位在岗位分工中对不相容岗位未进行分离，如会计部门的出纳与会计由同一人兼任，银行预留印鉴和支票由同一人保管，单位采购由一人经办，采购、验收、保管都由一个人办理，等等。这种没有相互牵制的岗位分工，存在很高的舞弊风险。
（四）财务体系不健全，作用发挥不充分
一些单位的兼职财务人员无会计从业资格证，甚至部分单位是临时人员，不能胜任财务工作岗位，财务部门作为内部控制的重要部门不能发挥应有的作用；有些单位没有相应的财务管理办法、现金管理办法、收入支出管理办法等财务管理办法，内控措施不能落到实处；许多单位财务部门与业务部门相脱节。财务部门通常只能起到“核算”、“付款”作用，对业务来龙去脉，对单位重要事项的决策、实施过程和结果均不了解,造成财务部门实际的“把关”作用大打折扣。例如采购固定资产业务，财务部门只能对发票合不合法做出判断，而对资产是否已购买，是否已入库而无从知晓，这样容易出现资产管理方面的漏洞。
（五）外部监督不到位，内部审计走过场
目前作为事业单位主要的外部监督力量财政、审计部门，大多偏重于对单位财政资金的运用是否合法、合规进行监督，较少对事业单位是否建立有效的内部控制制度以及有效执行加以实质性检查，致使很多单位把主要精力放在应付具体项目检查审查上，而不是从制度层面加以规范。而作为内部监督的内部审计，因为是“自己审查自己”，内审人员缺乏独立性及权威性，一些部门和人员并不支持配合内审人员的工作，内审很难发现实质性问题，甚至发现问题碍于情面也不予指出，致使内部审计走走过场，不能发挥其应有的作用。
二、加强事业单位内部控制的措施
（一）提高内部控制的意识
内部控制作为事业单位防范和管控经济活动风险的一种手段，它贯穿着经济活动的全过程，涵盖了事业单位的各种业务和事项。要提高事业单位的内部控制意识首先需要从单位的管理层着手，让他们了解内部控制的内涵、目标、原则，真正懂得内部控制的重要性，从而对单位的内部控制采取积极支持的态度，直接参与内部控制度建设，为单位的内部控制提供必要的人力、物力的支持，保障单位的内部控制措施能够顺利实施。其次是要加强单位廉政文化建设，针对事业单位行业特点和岗位廉政风险点，以廉政行为规范和岗位职责为基础，以化解廉政风险和防范腐败为目的，加强岗位廉政教育，倡导职工诚实守信、遵纪守法，为内控制度的实施营造良好的氛围。
（二）建立健全内部控制制度
事业单位要应根据业务流程，明确各业务事项存在风险的环节，例如物资采购的预算、计划、招标、采购、验收、付款等环节；财务报销的审批、审核、支付等环节；建设项目的立项、设计、概预算、招标、支付工程价款、工程变更、竣工验收等环节；合同的订立、履行、纠纷环节，等等。针对这些业务事项及关键环节，事业单位要建立有效的管理制度，采取相应的控制措施，要求有关人员认真执行；同时单位要建立内部控制实施的评价制度，对单位内部控制的有效性进行评价，及时发现内部控制存在的缺陷并整改。
（三）完善决策议事机制
首先需要实行集体决策的事项应由单位领导班子集体研究，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见，为了逃避集体决策而应将集体决策的项目进行分拆的业务事项，财务人员有权拒绝支付。其次，对于专业性比较强的业务事项，应先听取专家的意见，必要时可以组织技术资询，然后再根据实际情况作出决定。同时，事业单位应根据本单位的实际情况，制订出大额资金、大宗设备采购、基本建设项目的标准，实际发生时按标准来执行。
（四）做到不相容岗位相互分离
合理设置内部控制关键岗位，明确划分职责权限，实施相应的分离措施，形成相互制约、相互监督的工作机制。一是单位经济活动的决策、执行、监督的相互分离、相互制约。例如：单位的支出报销凭证上经办人、审核人、财务审批人不能由同一人签字；重要的经济业务要由几个人或几个部门分别处理，不得由一人办理经济业务的全过程；有权决定资产采购的人员不能同时兼任采购员职务；项目实施人员不能兼任项目竣工验收人员等等。二是业务经办、财产保管、会计记录的相互分离、相互制约。例如：财务审核人员不能成为业务事项的具体经办人；财务人员不能成为资产的管理人员；保管某些财产物资和对其进行记录的职务要分离，如会计部门的出纳员与记账员不能兼任；资产采购人员不能兼任资产的验收人员等等。只有设置了这些内部牵制制度，才能形成有效的约束，从源头上杜绝舞弊案件的发生，保护事业单位的财产安全。
（五）建立健全财务体系
一是建立健全财务部门。单位应根据《会计法》的规定建立会计机构，会计人员必须持证上岗，财务人员不能由无证的人员兼任，更不能由单位的临时工担任。二是单位应当制定完善各项财务管理制度，如制定财务管理办法、三公经费支出管理办法、差旅费报销管理办法、会议费报销管理办法、现金管理办法、专项资金管理办法等等，依法依规开展会计工作，使各项支出合法合规。三是财务部门与业务部门相互沟通。财务人员要熟悉单位的各项业务事项。例如采购业务，财务部门不能只凭发票就予以报销，应有财政部门审批的采购计划表，采购合同、协议单位的供货单以及入库单或领用人的签单才能报销。
（六）加强内外部监督
事业单位要积极创造有利于内部审计的良好环境，最大限度地保证内部审计的独立性和权威性。要抓好内部审计的队伍建设，加强内审人员的业务培训和继续教育，不断提高单位内部审计人员的专业技能和业务素质。内部审计人员要参与内控制度执行情况的监督中去，及时地发现内部控制的漏洞和缺陷，督促单位及时的整改和完善，确保单位内控制度的有效实施。内部控制的外部监督主要由财政部门和审计部门承担，同时应当充分发挥纪检、监察等部门的作用，构建各部门联动的机制和严密的监督网络，对单位内控制度的建立和实施情况进行有效监督。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com
参考文献：
[1]李小青.如何建立和完善事业单位的内部控制制度[J].会计之友,2007,(36).
[2]丁爱华.对完善行政事业单位内部控制制度的思考[J].财经界（学术版），2010，（12）.
[3]财政部.行政事业单位内部控制规范(试行),2012,(12).（作者单位：丽水市文化馆）