周天
摘要：从05 年至今,红十字会等非盈利组织机构发生的频率极高财务丑闻,使得很多热衷于非盈利组织的捐款者对国内组织资金使用质疑不断。非盈利组织（NPO）自1980 年左右在全世界兴起以来，始终为维持社会稳定所努力着，然而非盈利组织的财务系统建设却非常不完善，内部控制体系也非常不健全，无论是内审以及外审均没有严格的体系规范，这样的财务环境和财务监管环境限制非盈利组织的发展，因此加强NPO 的财务系统建设，以及大环境对非盈利组织的审计监管力度特别关键。本文集中阐释了对中国的非盈利组织财务的大体情况,分析非盈利组织的财务监管问题,并以壹基金为例对于财务状况进行详细分析,围绕非盈利财务监管,讨论了监管中出现的问题,并就如何加强监管提出了个人的看法。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com
关键词 ：非盈利组织；财务监管；审计
一、非盈利组织财务监管的基本理论
（一）非盈利组织的涵义与特征
1.非盈利组织的涵义
非盈利组织是指不以营利为目的，主要从事科学教育、文化、卫生、慈善等社会公益性活动的社会服务组织。
非盈利组织顾名思义是不以获得利益，或者利益最大化为最终目的，这点是非盈利组织区别于商业组织最本质的特征。但是一些专业人士认为非盈利组织与盈利组织最本质的区别是：非盈利组织的利润是有分配限制的，不能分配给股东和其他投资者。
非盈利组织有时也被专业人士称为第三部门，与政府部门通常被称作第一部门，企业部门通常被称作第三部门。这三个部门是改造社会的三大主力。当然非盈利组织必须要有收入，来平衡成本支出。但特殊的点在于，非盈利组织的收入与支出是受限的。非盈利组织获得的经费中国税法规定是有税收优惠的。个人对非盈利组织的捐款部分也扣税。
2.非盈利组织的特征
（1）运营组织的目标不是盈利；
（2）所有的出资者（组织或者个人）不能够因为出资获得非盈利组织的所有权，利润不能够分配给出资者；
（3）非营利组织倘若进行破产清算，那么清算后的价值应当分配给公益事业，不能够挪作他用。
（二）非盈利组织的财务监管
1.非盈利组织财务的特征
（1）收入的主要来源不是客户。非盈利组织的生存和发展不是来源于为客户提供服务，而是依赖大众的捐赠和支持。非盈利组织为实现公共利益而提供服务，收费非常低，有的甚至是免费的，非盈利组织的运营不遵循市场经济规律。
（2）没有利润指标。非盈利组织非的目标是服务社会大众，而不是像其他商业企业为了获取利润。非盈利组织的财务报告中没有利润这一指标，只有收入支出，所以在管理系统的建设上与商业企业而还有很大的区别，这样的区别一定程度也造成管理目标的不明确。
（3）权力和责任不够明确。由于非盈利组织不存在利润指标这一单一的管理目标，所以导致部门员工的绩效考核比较困难。并且不同部门之间的权力责任划分也不明确。
（4）所有权形式特殊。根据有关法律，非盈利组织对资产权益的处置有严格的限制。处置程序以及方案必须通过资产提供者的允许，当然处置资产最后获得的收益也要全部供给社会，不能挪为己用。
2.非盈利组织财务管理的主要功能
（1）体现组织宗旨。我们通常可以通过分析一个组织的收入和支出项目性质和内容，来判定组织是否是非盈利组织。在美国，审计部门主要通过这一标志来评判一家组织是否具有免税资格。
（2）对基金进行有效使用。由于非营利组织资金的获得是非常有限的，所以要有完善的非盈利组织财务管理系统，这样才能实现资金的有效使用。
（3）防止腐败。较为严格的财务管理能够使财务信息以及非盈利组织的信息最大程度透明，从而能够防止腐败现象的产生。
（4）有效监督组织的运作。完善的财务管理体制能有效监督组织的运作。公众阅读非营利组织的财务报告以及审计报告，间接地监督其组织活动的非营利性及合法性。
（5）争取减免税。非营利性组织由于其经营的特殊性，可以得到国家税收方面的支持，享受各种税收优惠政策。国家通过立法程序，制定对非盈利组织的免税政策以及对捐赠人的免税政策，可以促进非盈利组织的有效运行。
二、非盈利组织财务监管的现状与问题
我国对非盈利组织的财务监管尚未成熟, 对公益组织一般出具的是审计监测报告,而在国际上一般出具的是审计报告。在外部尚未形成“他律”约束的环境下，一些先成长、已经正规化的组织已经开始主动采取各种措施进行自律，包括建立理事会，对外公布财务信息，员工参与财务决策等，但对于更多的小的民间组织来说，目前所能做到的公开透明，只是及时在网络上公示受益对象上具体到某个村某个人。
1.壹基金财务监管案例浅析
（1）壹基金简介。2007 年，李连杰先生建立了壹基金。深圳壹基金公益基金会2010年在深圳注册，是国内第一家公募基金会，壹基金的关注灾害救助、儿童关怀、公益人才培养等民生领域。
（2）壹基金财务监管状况的现状与问题。信息透明是非盈利组织本身应该具有的特质，也是非盈利组织之所以存在的根本。壹基金不断在倡导非盈利组织财务透明，一方面，壹基金积极的进行财务透明行动，比如在官网上披露捐赠方式以及捐赠名单，在官网上发布德勤华永会计师事务所有限公司出具的年度审计报告，交给大众监督, 且审计报告将基金会的收入以及成本的详细信息进行披露。另一方面壹基金举行各种各样的活动大力推行非盈利组织财务透明，所以一直是公益界的典范。
壹基金给我们带来的启示是，向大众公开自己的财务报告，并由知名审计师事务所审计，并公布捐款人名单可以一定程度上避免财务腐败。
2.中国红十字会财务监管案例浅析
（1）中国红十字会简介。中国红十字会是国际红十字会组织的一员。红十字会组织的使命是向全世界提供人道主义救助。中国红十字会的理念是发扬人道主义精神，为世界和平而不断努力奋斗。
（2）中国红十字会财务监管状况的现状与问题。2011年引发中国红十字会风波的“郭美美”事件充分说明了中国红十字会组织内部财务管理和控制活动的混乱。中国红十字会的财务是不透明的，包括资金的来源与资金的用途，现今在中国的红十字会官网上没有任何关于财务的披露信息，但事实上每年红字会的资金是非常庞大的。
国外的红十字会，尤其在美国，英国等地都有较为完善的财务透明体系以及很好的运作方式。并且国外还有好多的非盈利组织专门去监督红十字会以及其他的非盈利组织的财务是否透明，以及相关的行动是否需要再加强。
3.免费午餐财务监管案例浅析
（1）免费午餐简介。2011 年4 月邓飞等几百名记者以及国内数十家媒体联合中国社会福利基金会共同发起免费午餐公益项目，倡导大家每天捐款，由免费午餐聚集所有善款为贫困地区的孩子提供午餐。
（2）免费午餐财务监管状况的现状与问题。虽然免费午餐项目是民间发起，但是因为挂靠单位是中国福基金，根据法律要求要单独出具项目的财务报告，以及让会计师事务所出具审计报告。其相关负责人表示不同于其他非盈利组织的运作模式以及行为规范，免费午餐倡导以身作则，通过完善自己，通过真正的做到公开透明来恢复中国的慈善界、公益界、非盈利组织的公信力。
为了体现信息公开透明，免费午餐项目开始晒自己的财务信息，更为特别的是免费午餐成立了自己的监督委员会，也是来监督免费午餐的项目运行，让捐款都能用到该用的地方。
从免费午餐的案例中，我们可以看出，该组织不仅通过晒财务报告来达到一定程度上的信息透明，还通过新媒体晒捐款来源以及捐款用途接受大众的监督。
三、如何改进非盈利组织的财务监管
1.实现非盈利组织的财务透明
财务透明指非盈利组织必须要向大众披露完整、规范、真实、有效的财务信息。非营利组织还必须向捐赠者和社会公众提供各种报告，接受监督。此外，还应该向公众全面公布组织中各级工作人员的薪水。借助服务成效和职员的报酬的资料具有透明性这一方式，人们就能够评价一个组织是否在完成他的目标，并能够对同类组织的成就和费用做出理性的比较。只有先做到财务透明，才能提供非盈利组织的公信力，解除大众的质疑。
2.加强非盈利组织的内部控制以及外部审计
要加强非盈利组织的内部控制以及外部审计，笔者认为有必要对国际上红十字会以及慈善组织的做法进行展示说明。
首先，要进行审查。在国际上，所有的非盈利项目以及组织的财务报告都是要经过专业的审计师详细审查的。像非常大型的慈善组织的财务报告都要经过国际四大出具非常专业的审计报告。
其次就是要让公众看到这份审计报告。很多非盈利组织不对自己的财务报告进行审计，更别说公开审计报告。审计报告至少要放到官网上接受大众的监督，有的非盈利组织不在官网上说明任何关于财务的信息，却在公开场合倡导财务信息透明，这是典型的假大空做法。
再次就是，非盈利组织应该向捐款者提供有关捐款用途的信息。例如香港红十字会会定期向大额捐款者报告财务报告，是非常详尽的财务信息，也要定期访问小额的捐款者，向其说明捐款的用途。
最后就是要加强对非盈利组织的管理。比如在一些国家或地区，凡是发现不正当利用善款的组织都要被立即吊销执照，甚至要承担更为巨大的法律责任。但是在我国家监管力度还非常不够。
3.建立健全非盈利组织的财务会计系统
建立相对比较健全的审查制度以及内部牵制制度。实现所谓的财务信息透明，重点是让涉及到相关利益者的各种利益要实现平衡，要实现各方利益的有效制衡。也就是说财务会计体系的制定要实现多方利益都能兼顾的到，并且能实现利益间的制衡。
非盈利组织内部要有合理的内部审计制度，设立内部审计部门并且与财务部门实现有效的分离。比如在免费午餐这一公益项目执行过程中，成立了监督委员会。在我们国家，即使在商业界内部审计制度也没有很好的推行，在非盈利组织界，这依然是一个比较难实现的愿景。
四、结语
通过本文的初步研究，得出的结论是，非盈利组织有潜力去改变世界，但是由于非盈利组织资金来源，成本收入的特殊性，所以非盈利组织的财务应该接受大众的监督，实施财务信息透明。在国内外财务透明执行方面，每年都有进步，在中国，伴随着舆论对非盈利组织的财务丑闻的痛斥，各大组织都在不同程度的公开财务信息，渠道有公开财务报告，请国际会计师事务所出具审计报告，并通过新媒体等方式接受大众监督。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com
参考文献：
[1]财政部.民间非营利组织会计制度.人民出版社，2005:10-30.
[2]刘海英.民间组织的财务透明与监管.中国发展简报网，2008:1-2.
[3]恩友财务.广东省非营利组织财务管理现状调查分析报告.北京恩友信息咨询有限公司官网，2011:1-5.
[4]马秀兰.浅议草根非盈利内部控制制度建设.管理纵横,2012:1-2.
[5]杜英.我国非营利组织财务报告的改进. 西南财经政法大学学报,2009:1-2.
[6]Kamal Gupra.Contemporary Auditing. Tata McGraw-HillPublish Company Ltd.1999:1-2.
[7]New Delhi. Formation & Auditing of NPO.NIRC of ICAI.2009:1-2.
（作者单位：中南财经政法大学）